Проблемная ситуация: Общественная организация
(конноспортивный клуб) применяет УСН ("доходы минус расходы"). Помимо
общественной деятельности она оказывает услуги по обучению верховой езде на
коммерческой основе. Фактически имущество организации формируется на основе вступительных
и членских взносов, а также доходов от оказания коммерческих услуг. Для
осуществления деятельности она арендует помещение под конюшню, несет расходы по
содержанию лошадей, по проведению конноспортивных соревнований и т.д. Вправе ли
организация не учитывать для целей налогообложения суммы поступивших членских
взносов? Как определить налоговую базу в случае, если невозможно выделить
расходы, относящиеся к коммерческой деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2007 г. N 03-11-04/2/141
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу
применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и
внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250
Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
На основании п. 2 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, полученные
безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности
относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих
организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, паевые
вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми согласно Гражданскому
кодексу Российской Федерации.
Таким образом, при определении объекта
налогообложения налогоплательщик не учитывает членские взносы.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную
систему налогообложения с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, учитывает при определении налоговой базы расходы, указанные в ст.
346.16 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы,
указанные в п. 1 указанной статьи, принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 252 Кодекса установлено,
что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а
в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, налогоплательщик,
осуществляющий наряду с общественной деятельностью коммерческую деятельность,
вправе уменьшить полученные доходы только на расходы, непосредственно
направленные для осуществления коммерческой деятельности.
В случае когда
невозможно произвести раздельный учет понесенных расходов, расходы для ведения
предпринимательской деятельности, направленной на получение доходов,
определяются пропорционально доле поступлений от коммерческой деятельности в
суммарном объеме всех поступлений.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.05.2007