Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
("доходы минус расходы"), осуществляет производство инструментов,
строительных и металлических конструкций. Такие материалы, как, например,
канцтовары, приобретаются в розничной торговой сети. Вправе ли организация в целях
налогообложения учесть расходы на приобретение указанных материалов на
основании товарных и кассовых чеков, выдаваемых магазином?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/2/158
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу документального подтверждения расходов в
целях применения упрощенной системы налогообложения и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с пп.
5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы
на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса
материальные расходы учитываются по перечню, приведенному в ст. 254 Кодекса.
На основании пп.
1 п. 1 ст. 254 Кодекса в состав материальных расходов включаются затраты на
приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг).
Таким образом, обоснованные и
документально подтвержденные расходы налогоплательщика на приобретение материалов,
используемых в производстве, учитываются в целях налогообложения.
При этом под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Кроме того, порядок оформления документов
предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной
власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации
предоставлено право утверждать порядок составления и
формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
Расходы, понесенные налогоплательщиком,
должны быть подтверждены не только соответствующими расчетами, но и кассовыми
чеками, счетами на оплату услуг (работ), выставленными поставщиком, договором с
организацией - поставщиком услуг (работ).
В этой связи
полагаем, что расходы налогоплательщика на приобретение материалов,
используемых в производстве, учитываемые при определении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
могут быть подтверждены товарным и кассовым чеками, выдаваемыми покупателю
данных материалов продавцом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.06.2007