Проблемная ситуация: Дочерняя организация финской
транспортно-экспедиторской компании, зарегистрированная на территории РФ,
оказывает услуги по организации транспортировки, перевозке и сопровождению
грузов по международным маршрутам. Каков порядок налогообложения НДС указанных
услуг? Имеет ли значение для применения ставки НДС 0% вид таможенного режима,
под который помещены ввозимые в РФ и вывозимые из РФ товары? Может ли
налогоплательщик, имеющий право на применение ставки НДС 0%, но уплативший
налог по ставке 18%, получить налоговый вычет? При транспортировке груза в
режиме международного таможенного транзита обязаны ли таможенные органы по
требованию налогоплательщика представлять бумажные копии деклараций,
составленных в электронном виде?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2007 г. N 03-07-08/147
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо финской
транспортно-экспедиторской компании, имеющей на территории Российской Федерации
дочерние предприятия, о применении налога на добавленную стоимость в отношении
услуг по организации транспортировки, перевозке и сопровождению грузов по
международным маршрутам, осуществляемых дочерними предприятиями компании,
зарегистрированными на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 г., услуги по
организации и сопровождению перевозок, перевозке и сопровождению товаров,
вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию
Российской Федерации, выполняемые российскими организациями или индивидуальными
предпринимателями, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в
размере 0 процентов. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налога
на добавленную стоимость в отношении указанных услуг налогоплательщики
должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные п. 4 ст. 165
Кодекса, в том числе контракт на оказание услуг, документы об их фактической
оплате и транспортные документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров.
Таким образом, с
учетом п. 2 ст. 11 Кодекса при оказании российскими организациями, в том числе
дочерними предприятиями иностранной организации, зарегистрированными на
территории Российской Федерации, услуг по организации и сопровождению
перевозок, перевозке и сопровождению грузов нулевая ставка налога на
добавленную стоимость применяется в случае перемещения грузов между пунктами,
один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за
пределами территории Российской Федерации, и при
наличии документов, предусмотренных вышеуказанным п. 4
ст. 165 Кодекса. При этом ставка налога на добавленную стоимость в размере 0
процентов применяется независимо от таможенного режима, под который помещены
вывозимые за пределы территории Российской Федерации (ввозимые на территорию
Российской Федерации) товары, и цели вывоза (ввоза) этих товаров.
В соответствии с п. 9 ст. 165 Кодекса в
случае отсутствия документов, обосновывающих правомерность применения нулевой
ставки, указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость по ставке в размере 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик
представит в налоговый орган документы, подтверждающие правомерность применения
ставки налога в размере 0 процентов, суммы налога, исчисленные по таким
операциям, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 171
и 172 Кодекса.
Что касается места
реализации услуг по перевозке грузов между пунктами отправления и назначения,
расположенными за пределами территории Российской Федерации, то на основании пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Кодекса местом реализации таких услуг
территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги
не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в
Российской Федерации.
По вопросу представления таможенными
органами копий электронных деклараций на бумажном носителе следует
руководствоваться п. 22 Инструкции о совершенствовании таможенных операций при
декларировании товаров в электронной форме, утвержденной Приказом ГТК России от
30.03.2004 N 395.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.06.2007