Проблемная ситуация: Организация оказывает услуги по
инспектированию пожарной защиты на промышленных объектах за границей и
направляет своих работников в зарубежные командировки, во время которых они
выполняют все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором.
Фактически работники находятся на территории РФ менее 183 дней в году.
Облагаются ли НДФЛ вознаграждения, выплачиваемые указанным работникам? Как
определяется их налоговый статус?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2007 г. N 03-04-06-01/178
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по
вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых
сотруднику организации в период его нахождения за границей, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии со ст. 209 Кодекса
объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами
Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от
источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской
Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса
определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами
Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами
Российской Федерации.
Статьей 166 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что под служебной командировкой
понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок
для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Таким образом, работники направляются в
командировку для выполнения отдельного поручения вне места постоянной работы, в
котором работник исполняет основные трудовые обязанности.
Поскольку, как указывается в
рассматриваемом письме, большую часть рабочего времени и большую часть трудовых
обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в
иностранном государстве, фактическое место работы сотрудников будет находиться
в иностранном государстве, и такие работники не могут считаться находящимися в
командировке.
В соответствии со ст. 57 ТК РФ место
постоянной работы сотрудника является условием, обязательным для включения в
трудовой договор.
В случае направления работника на работу
за границу, когда работник все свои трудовые обязанности, предусмотренные
трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве,
получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых
обязанностей на территории иностранного государства, которое не относится к
доходам от источников в Российской Федерации.
При этом, если в
соответствующем календарном году работники будут признаны налоговыми
резидентами Российской Федерации, их вознаграждение за выполнение трудовых
обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению
налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
В случае если работник не является
налоговым резидентом Российской Федерации, то по таким доходам от источников в
иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса (в ред.
Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2007
г.) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица,
фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового
статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период,
определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся
в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом
периоде (календарном году).
183 дня пребывания в Российской Федерации
исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо
находилось в Российской Федерации в течение 12 вышеуказанных следующих подряд
месяцев.
Одновременно
обращаем внимание, что заработная плата, выплачиваемая работнику за время его
нахождения в служебной командировке за границей, относится к доходам от
источников в Российской Федерации и, соответственно, подлежит налогообложению
налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок 13% в
отношении физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской
Федерации в соответствии с положениями ст. 207 Кодекса, и 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.06.2007