Проблемная ситуация: В крестьянско-фермерском
хозяйстве, перешедшем на уплату ЕСХН, помимо главы хозяйства работают еще
четыре фермера. За период с января по май хозяйство доход не получало. Должен
ли глава хозяйства уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование за фермеров и фиксированный платеж в Пенсионный фонд за себя как за
индивидуального предпринимателя?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 июня 2007 г. N 03-04-06-02/116
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо редакции журнала по вопросу
уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
крестьянско-фермерским хозяйством, перешедшим на уплату единого
сельскохозяйственного налога, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Кодекса
индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого
сельскохозяйственного налога, производят уплату страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Абзацем 3 ст. 2
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ)
определено, что правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на
обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля
за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому
социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Учитывая положения
п. 1 ст. 236 Кодекса и п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ, объектом
обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование для
страхователей - работодателей, в том числе глав крестьянско-фермерских
хозяйств, которые в соответствии со ст. 11 Кодекса приравниваются к индивидуальным
предпринимателям, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Для налогоплательщиков и страхователей,
производящих выплаты физическим лицам, дата осуществления выплат и иных
вознаграждений согласно ст. 242 Кодекса определяется как день начисления выплат
и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого
осуществляются выплаты).
Таким образом,
объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование у
глав крестьянско-фермерских хозяйств, как у работодателей, возникает в момент
начисления выплат в пользу физических лиц независимо от даты фактического
получения физическими лицами начисленных им сумм выплат, периода фактического
выполнения работ, за который они начислены, а также от факта отсутствия дохода
в крестьянско-фермерском хозяйстве в каком-либо периоде.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 28
Федерального закона N 167-ФЗ страхователи - индивидуальные предприниматели как
физические лица уплачивают за себя суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного
фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.
Пунктом 3 ст. 28 Федерального закона N
167-ФЗ установлен минимальный размер фиксированного платежа на финансирование
страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 руб. в месяц,
который является обязательным для уплаты.
Страховые взносы в виде фиксированного платежа
в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в
порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Таким образом, Федеральный закон N 167-ФЗ
не связывает обязанность по уплате фиксированного платежа с получением дохода
индивидуальным предпринимателем (главой крестьянско-фермерского хозяйства) в
результате предпринимательской деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.06.2007