Проблемная ситуация: Бюджетная организация в 2006 г.
провела инвентаризацию основных средств и материальных запасов, в результате
которой были выявлены излишки основных средств. В каком порядке следует
отразить в бюджетном учете доходы в виде излишков, выявленных в результате
инвентаризации, и уплатить налог на прибыль организаций?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июня 2007 г. N 03-03-05/161
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом бюджетной политики рассмотрел
письмо по вопросу отражения в бюджетном учете доходов в виде излишков,
выявленных в результате инвентаризации, и уплаты налога на прибыль организаций
и сообщает следующее.
В соответствии с гл. 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) бюджетные учреждения, получающие
доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, являются
плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по
налогу в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
Особенности ведения
налогового учета бюджетными учреждениями установлены ст. 321.1 Кодекса, в
соответствии с которой налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые
за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов,
выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие
доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный
учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования и за счет иных
источников.
В целях гл. 25 Кодекса иными источниками
- доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений,
получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров,
работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Согласно п. 20 ст. 250 Кодекса
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в
виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего
имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Стоимость материально-производственных
запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества,
полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных
средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода (п. 2 ст. 254
Кодекса).
В бюджетном учете в соответствии с
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 N 25н
"Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" указанные операции
следует оформить бухгалтерскими записями:
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание
операции
|
|
1101ХХ310
<*>
|
140101180
|
Приняты к учету
излишки основных средств
|
|
130209830
|
130405226
|
Произведена
оплата организации-оценщику
|
|
140101226
|
130209730
|
Начислена
кредиторская задолженность за
услуги по оценке
|
|
140101180
|
140101226
|
Расходы по услуге
оценщика отнесены на
уменьшение доходов
|
|
140101180
|
130303730
|
Начислен налог на
прибыль
|
|
130303830
|
130405290
|
Перечислен налог
на прибыль
|
--------------------------------
<*> Где ХХ соответствующий
аналитический счет.
При этом в 1 - 17
разрядах счетов 140101180 и 130303000 следует применить код классификации
доходов бюджетов Российской Федерации 000 1 17 05020 02 0000 180 "Прочие
неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации" в соответствии
с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2006 N 168н
"Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации
Российской Федерации".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.06.2007