Проблемная ситуация: Какие документы необходимы для
обоснования льготы по НДС при поставках бортпитания
для иностранных авиакомпаний? Необходимы ли при этом товаросопроводительные
документы, подтверждающие факт поступления товаров в страну назначения?
Очевидно, что в случае поставки бортпитания на
самолеты получение этого документа невозможно. Правомерно ли льготирование
части прибыли за 1996 г., направленной на погашение непокрытого убытка за 1995
г., возникшего от списания дебиторской задолженности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 января 1997 г. N 04-03-20
Министерство финансов Российской
Федерации, рассмотрев письмо по вопросу применения льготы по налогу на
добавленную стоимость при поставках бортпитания для
иностранных авиакомпаний, а также о предоставлении льготы по налогу на прибыль
на покрытие убытка, возникшего от списания сумм дебиторской задолженности,
сообщает следующее.
Согласно п.1 ст.5 Закона Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость" товары, реализуемые на
экспорт, от налога на добавленную стоимость освобождены.
Для обоснования льготы по налогу на
добавленную стоимость экспортируемых за пределы государств-участников СНГ
товаров необходимо представить документы, предусмотренные п.22 Инструкции
Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость", в том числе подтверждение поступления
товаров в страну назначения.
По мнению Минфина,
России для обоснования льготы по налогу на добавленную стоимость при поставках бортпитания для иностранных авиакомпаний достаточно
контракта (копии контракта, заверенной в установленном порядке) российского
юридического лица-налогоплательщика с иностранным лицом на поставку данного
товара; платежных документов и выписок банков, подтверждающих их оплату
иностранным лицом, и грузовой таможенной декларации со штампом таможни
"выпуск разрешен".
Что касается
предоставления льготы по налогу на прибыль на покрытие убытка, возникшего от
списания сумм дебиторской задолженности, то в соответствии с действующей в 1995
г. редакцией Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" и п.4.6 Инструкции Госналогслужбы
России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и
организаций" налогоплательщик имел право на уменьшение части
налогооблагаемой прибыли при исчислении налога на прибыль, направленной на
покрытие в течение пяти лет убытка по основной деятельности, полученного
предприятиями за предыдущий год (при условии полного использования на эти цели
средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия,
создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Внесенные в 1996 г.
в указанную Инструкцию изменения, обусловленные введением в действие
Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций", распространяются только на отношения, возникшие с даты
введения указанного Закона, то есть с 1 января 1996 г.
В частности, изменение п.4.6 (новая
редакция - п.4.5) Инструкции относительно порядка предоставления льготы по
налогу на прибыль при ее направлении на покрытие убытков распространяется на
убытки, полученные предприятиями, начиная с итогов деятельности за 1996 г.
Учитывая изложенное, предоставление
льготы по налогу на прибыль на покрытие убытка за 1995 г., возникшего от
списания дебиторской задолженности, считаем неправомерным.
Одновременно сообщается, что разъяснение
по указанному вопросу было дано Письмом Минфина России от 11.12.96 N 04-02-04.
05.01.97 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ