Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 14
Проблемная ситуация: О порядке налогообложения налогом
на имущество организаций имущества, переданного в лизинг (финансовую аренду) и
учитываемого на балансе лизингодателя.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июня 2007 г. N 03-05-06-01/67
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> о налогообложении налогом на имущество
организаций имущества, переданного по договору в финансовую аренду (лизинг) и
учтенного в бухгалтерском учете на балансе лизингодателя, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Таким образом, Налоговым кодексом
объектом налогообложения установлено имущество, признаваемое в качестве
основных средств по правилам ведения бухгалтерского учета.
Объектами бухгалтерского учета, согласно
п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете", являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные
операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Разработанным в
соответствии с указанным Федеральным законом, а также во исполнение Программы
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации
от 06.03.1998 N 283) Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)
установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах организации.
При этом международные стандарты
финансовой отчетности (МСФО 16 "Основные средства") определяют, что
основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для
производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям
или для административных целей.
В соответствии с Федеральным законом от
29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингодатель
приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и
предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную
плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и
пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель обязуется по
окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное
не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в
собственность на основании договора купли-продажи.
Таким образом, в отношении имущества,
приобретенного лизинговой компанией (фирмой) как лизингодателем в собственность
в ходе реализации договора лизинга, при приобретении одновременно выполняются
следующие условия:
а) имущество предназначено для
использования в качестве предмета лизинга, то есть для предоставления за плату
во временное владение и пользование;
б) имущество предназначено для
использования лизинговой компанией (фирмой) в целях, указанных в пп. "а" настоящего письма, в течение определенного
времени, длительность которого зависит от предполагаемого срока использования
объекта в качестве предмета лизинга, ожидаемого физического износа объекта,
нормативно-правовых и других ограничений;
в) лизинговая компания (фирма) не
предполагает последующую перепродажу данного имущества, то есть продажу,
следующую за принятием объекта к бухгалтерскому учету, в течение срока, в
который данный объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;
г) имущество способно приносить
лизинговой компании (фирме) экономические выгоды (доход лизингодателя) в
будущем.
Поскольку в
отношении указанного имущества одновременно выполняются названные условия, то в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01 в редакции Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н,
который вступил в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г.,
имущество, переданное в лизинг, подлежит принятию лизинговой компанией (фирмой)
к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Следовательно, имущество, переданное в лизинг и учтенное в
бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные
ценности" по состоянию на 1 января 2006 г., подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке.
Действие актов
законодательства о налогах и сборах во времени регламентируется ст. 5
Налогового кодекса, согласно п. 1 которой акты законодательства о налогах
вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального
опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по
соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной
статьей.
Акты законодательства Российской
Федерации о бухгалтерском учете, нормативные правовые акты и методические
указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными
законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не являются
актами законодательства о налогах и сборах.
Акты законодательства Российской
Федерации о бухгалтерском учете и другие акты, изданные в соответствии с
Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
имеют самостоятельный предмет регулирования, используют специфические термины,
понятия и институты, действие этих актов во времени не связано с требованиями,
предусмотренными ст. 5 Налогового кодекса.
Поэтому вступление в силу Приказа Минфина
России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" не
зависит от начала налоговых периодов по конкретным налогам (п. 1 ст. 5
Налогового кодекса).
Обращаем внимание,
что в мотивировочной части Решения Верховного Суда Российской Федерации от
30.06.2006 N ГКПИ06-643 по вопросу о признании частично не действующим Приказа
Минфина России от 12.12.2005 N 147н также определено, что положения этого
нормативного правового акта, утвержденного Минфином России, соответствуют
действующему законодательству, изданы компетентным органов власти и не нарушают
права и охраняемые законом интересы организаций на уплату законно установленных налогов и сборов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.06.2007