Проблемная ситуация: Об определяющих признаках
договора розничной купли-продажи в целях перевода на уплату ЕНВД
предпринимательской деятельности по реализации товаров.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июня 2007 г. N 03-11-04/3/219
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли сообщает следующее.
Для целей применения норм гл. 26.3
Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того,
какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом,
реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам
розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не
связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей
перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно необходимо учитывать
положения Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если
иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи
считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или
товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.
Также обращаем внимание, что к розничной
торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно
ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Поэтому осуществляемая организациями и
(или) индивидуальными предпринимателями деятельность по реализации товаров в
рамках договоров поставки не может рассматриваться в качестве розничной
торговли, осуществляемой исключительно по договорам розничной купли-продажи, и,
соответственно, такая деятельность подлежит налогообложению в соответствии с
иным режимом.
Кроме того, сообщаем, что письма Минфина
России носят разъяснительный, а не нормативный характер, и в большинстве
случаев (например, Письмо от 15.02.2007 N 03-11-04/3/44, о котором упоминается
в запросе) являются ответами на конкретные запросы налогоплательщиков.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.06.2007