Проблемная ситуация: 1. Подлежат ли обложению налогом
на добавленную стоимость банковские операции по покупке-продаже валюты за счет
и по поручению клиента?
2. Включаются ли в облагаемый НДС оборот
комиссии, полученные банком за обслуживание пластиковых карт (и,
соответственно, специальных карточных счетов), в частности, за снятие наличных
денежных средств, за выдачу карт, сервисное обслуживание и т.д.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 января 1996 г. N 04-07-03
В связи с Вашим
письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость по операциям купли-продажи иностранной валюты по поручению и за счет клиентов, а
также по обслуживанию пластиковых карт и специальных карточных счетов,
Департамент налоговых реформ сообщает.
В целях налогообложения к посредническим
операциям и сделкам относится деятельность юридического или физического лица,
выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или
поручения.
При этом согласно действующему
гражданскому законодательству Российской Федерации посреднические операции и
сделки совершаются за счет доверителя или комитента.
Таким образом, порядок налогообложения, в
частности, возможность применения льгот по налогам определяется через оценку
вида правоотношений.
Учитывая изложенное, налог на добавленную
стоимость по операциям купли-продажи иностранной валюты применяется в
зависимости от того, за счет чьих средств (своих или
клиента) осуществляются банком эти операции.
Федеральным законом от 01.04.96 N 25-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость" пп."е" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от
06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" изложен в новой
редакции, согласно которой от налога на добавленную стоимость освобождены
банковские операции, за исключением операций по инкассации. При этом в пп."ж" п.1 ст.5
указанного Закона изменений не внесено и, соответственно, посреднические услуги
по операциям, связанным с обращением валюты, облагаются налогом на добавленную
стоимость в ранее действующем порядке.
Учитывая изложенное, операции
купли-продажи иностранной валюты, совершаемые коммерческими банками по договорам
поручения (комиссии), то есть по поручению и за счет клиентов, облагаются
налогом на добавленную стоимость.
Что касается
применения налога на добавленную стоимость при проведении безналичных расчетов
с применением пластиковых карточек, то согласно ст.5 Федерального закона
Российской Федерации от 03.02.96 N 17-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в Закон Российской Федерации "О банках и банковской
деятельности в РСФСР" к банковским операциям относится открытие и ведение
банковских счетов юридических и физических лиц, а также осуществление расчетов по их поручению как в наличной, так и
безналичной формах.
В связи с этим операции по переводу на
банковские счета предприятий (включая валютные) выручки от реализации товаров с
использованием кредитных карт, являются банковскими операциями по счетам
клиентов, осуществляемым в безналичной форме, и вознаграждение (комиссия),
получаемое банком за проведение указанных операций, налогом на добавленную
стоимость не облагается.
Кроме того, выдача (обновление, замена)
пластиковых карточек налогом на добавленную стоимость также не облагается при
условии взимания с клиентов платы в пределах расходов банка на их приобретение
и внедрение.
Вместе с тем, указанная льгота не
распространяется на дополнительную плату, взимаемую банком со своих клиентов за
передачу во временное пользование оборудования, необходимого для осуществления
операций с использованием пластиковых карточек, осуществление установки и его
сервисного обслуживания, обеспечение рекламно-информационными материалами, а
также за услуги по обучению персонала торгового предприятия и т.п.
06.01.97 Руководитель Департамента
налоговых реформ
А.И.ИВАНЕЕВ