Проблемная ситуация: О порядке получения социального
налогового вычета по НДФЛ на обучение ребенка налогоплательщиком, заключившим
ссудный договор с организацией-работодателем, и о порядке уплаты
ссудополучателем НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование заемными средствами.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 июня 2007 г. N 04-2-03/001003
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо по вопросу предоставления социального налогового вычета на обучение
ребенка и с учетом представленных документов сообщает.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в
сумме, уплаченной им в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до
24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов на
обучение, но не более 38 000 руб. (до 1 января 2007 г.) на каждого ребенка в
общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет
предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном
учреждении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в
процессе обучения.
Пунктом 2 ст. 219 Кодекса установлено,
что данный социальный налоговый вычет предоставляется по окончании того
налогового периода, в котором налогоплательщиком были произведены вышеуказанные
расходы, на основании его письменного заявления при подаче налоговой декларации
в налоговый орган по месту жительства с приложением документов, подтверждающих
фактические расходы налогоплательщика за обучение ребенка.
Такими документами, в частности, могут
являться: договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание
соответствующих образовательных услуг, на обучение в этом учреждении; справка
учебного заведения, подтверждающая, что ребенок налогоплательщика обучался в
соответствующем налоговом периоде на дневной (очной) форме обучения;
свидетельство о рождении ребенка налогоплательщика; платежные документы,
подтверждающие оплату за обучение.
В данном случае денежные средства в
оплату за обучение ребенка налогоплательщика были перечислены в 2005 г. не
самим налогоплательщиком, а организацией-работодателем за счет денежных средств
работодателя. Договор с учебным заведением на обучение ребенка
налогоплательщика был также заключен не самим налогоплательщиком, а
организацией-работодателем.
Вместе с тем денежные средства в оплату
за обучение ребенка налогоплательщика были перечислены его работодателем на
возмездной основе, поскольку одновременно налогоплательщиком был заключен
ссудный договор с работодателем, согласно которому налогоплательщик в установленные
сроки возмещает работодателю перечисленные им учебному заведению в оплату за
обучение денежные средства.
Кроме того, ссудополучатель уплачивает в
соответствии со ст. 212 Кодекса налог на доходы физических лиц с доходов в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование
заемными средствами, полученными от организации-работодателя.
Таким образом, в рассматриваемом в данном
письме случае налогоплательщик-ссудополучатель вправе заявить в налоговой
декларации 3-НДФЛ за 2005 г. социальный налоговый вычет на обучение своего
ребенка при определении налоговой базы по доходам, полученным
налогоплательщиком в 2005 г. и облагаемым налогом на доходы физических лиц по
налоговой ставке 13 процентов.
При этом
налогоплательщику необходимо наряду с письменным заявлением на предоставление
указанного вычета представить в налоговый орган по месту жительства копии
договора с образовательным учреждением на обучение ребенка в этом учреждении,
справки учебного заведения, подтверждающей, что ребенок налогоплательщика
обучался в 2005 г. на дневной (очной) форме обучения, свидетельства о рождении
ребенка, платежные документы, подтверждающие оплату за обучение, а также копию
ссудного договора с работодателем.
Действительный
государственный советник РФ
3 класса
Е.Ю.ВЕЧКО
22.06.2007