Проблемная ситуация: Вправе ли банк включать расходы
по учебно-тренировочным стрельбам для сотрудников службы безопасности в состав
расходов на подготовку и переподготовку кадров, учитываемых при исчислении
налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июня 2007 г. N 03-03-06/2/115
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового
учета расходов банка по учебно-тренировочным стрельбам для сотрудников службы
безопасности и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены
критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей
налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Так, расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии со ст. 14 Закона
Российской Федерации от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и
охранной деятельности в Российской Федерации" предприятия независимо от их
организационно-правовых форм, расположенные на территории Российской Федерации,
вправе учреждать обособленные подразделения для осуществления охранно-сыскной
деятельности в интересах собственной безопасности учредителя.
Статьей 16 указанного Закона от
11.03.1992 N 2487-1, а также ст. 12 Федерального закона от 13.12.1996 N 150-ФЗ
"Об оружии" установлено, что работники охранных предприятий обязаны
проходить периодическую проверку на пригодность к действиям в условиях,
связанных с применением специальных средств и огнестрельного оружия.
Учитывая изложенное, расходы на
подготовку, переподготовку и повышение квалификации
сотрудников службы безопасности банка через образовательное учреждение,
имеющее соответствующую образовательную лицензию на проведение учебных стрельб,
могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в
порядке, установленном п. 3 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.06.2007