Проблемная ситуация: О порядке налогообложения ЕСН
доплаты работникам организации до фактического заработка за период временной
нетрудоспособности, превышающей установленный максимальный размер пособия по
временной нетрудоспособности, а также включения ее в состав расходов,
учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июня 2007 г. N 03-04-06-02/125
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка по вопросу
обложения единым социальным налогом доплаты работникам до фактического
заработка за период временной нетрудоспособности, превышающей установленный
максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, а также включения
ее в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций,
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 183 Трудового
кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной нетрудоспособности и
условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Федеральным законом о бюджете Фонда
социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается
максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности.
Так, Федеральным законом от 19.12.2006 N
234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на
2007 год" установлено, что максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности не может превышать за полный календарный месяц 16 125 руб.
Однако размер фактической выплаты
работнику за период временной нетрудоспособности, согласно трудовым договорам и
законодательству Российской Федерации, может превышать сумму 16 125 руб.
В целях гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 Кодекса).
Согласно п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам
на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы
на доплату до фактического заработка в случае временной утраты
трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
Таким образом, если согласно трудовому
договору размер фактической выплаты работнику за период его временной
нетрудоспособности превышает сумму 16 125 руб., то сумма доплаты до среднего
заработка за этот период в соответствии с п. 15 ст. 255 Кодекса относится к
расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли.
Что касается
единого социального налога, то в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом
налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса
установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у
налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом
государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия
по временной нетрудоспособности.
Поскольку сумма доплаты работнику до
фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности не
рассматривается как государственное пособие и относится к расходам, уменьшающим
полученные доходы в целях налогообложения прибыли, то такая доплата подлежит
налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.06.2007