Проблемная ситуация: В мае 2006 г. мать подарила
дочери ценные бумаги (акции). В декабре 2006 г. дочь эти акции продала.
Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ и Письму Минфина России от 06.04.2007 N
03-04-07-01/48 доходы, полученные в порядке дарения от членов семьи, освобождаются
от налогообложения НДФЛ. Как следует исчислить налоговую базу по НДФЛ при
реализации указанных ценных бумаг?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июля 2007 г. N 03-04-05-01/216
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка исчисления
налога на доходы физических лиц при реализации ценных бумаг, полученных в
порядке дарения, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
18.1 ст. 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы в денежной и
натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за
исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций,
долей, паев, если иное не предусмотрено в данном пункте.
При этом доходы,
полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если
даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в
соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и
детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и
внуками, полнородными и неполнородными (имеющими
общих отца или мать) братьями и сестрами).
Из вышеприведенных положений следует, что
доходы физического лица в виде акций, полученных в порядке дарения,
освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются
членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным
кодексом Российской Федерации.
При этом доход, полученный
налогоплательщиком в порядке дарения имущества, о котором говорится в
упомянутом Письме Минфина России от 06.04.2007 N 03-04-07-01/48, и доход,
полученный им в результате последующей реализации ценных бумаг, полученных в
порядке дарения, являются различными объектами налогообложения.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг
определяются ст. 214.1 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено
определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между
суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически
произведенными налогоплательщиком.
Поскольку реализованные акции были
получены налогоплательщиком в порядке дарения, то расходы на приобретение таких
акций у него отсутствуют.
В этом случае доходы налогоплательщика,
полученные при реализации указанных ценных бумаг, могут быть уменьшены на суммы
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с
их реализацией и хранением, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 Кодекса.
При исчислении налоговой базы по доходам
налогоплательщика, полученным от реализации ценных бумаг, положения п. 18.1 ст.
217 Кодекса не применяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.07.2007