Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель,
применяющий УСН, занимается изготовлением и монтажом пластиковых окон по
заказам физических и юридических лиц. Монтаж окон осуществляет организация,
имеющая лицензию на данный вид услуг, с которой предпринимателем заключен
договор. Услуги по монтажу оплачиваются заказчиками предпринимателю. Вправе ли
предприниматель применять УСН по этим видам деятельности или ему следует
перейти на ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июля 2007 г. N 03-11-05/150
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в отношении производства и монтажа пластиковых окон
и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
Поскольку согласно Общероссийскому
классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОКВЭД 004-93
изготовление пластиковых окон относится к сфере производства, то данный вид
деятельности должен облагаться в рамках общего режима налогообложения или в
соответствии с упрощенной системой налогообложения.
В соответствии со
ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов
предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в
частности в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Для целей гл. 26.3 Кодекса определено
понятие бытовых услуг как платных услуг, оказываемых физическим лицам (за
исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств), предусмотренных Общероссийским классификатором
услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением
Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
Предпринимательская деятельность по
осуществлению монтажа пластиковых окон по заказам физических лиц соответствует
коду 016108 ОКУН.
Таким образом, поскольку заказчик -
физическое лицо заключает договор бытового подряда на осуществление бытовых
услуг и производит их оплату индивидуальному предпринимателю, то деятельность
индивидуального предпринимателя по монтажу пластиковых окон по заказам
физических лиц подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 706
Гражданского кодекса Российской Федерации, если из закона или договора подряда
не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу
лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств
других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли
генерального подрядчика.
Что касается монтажа пластиковых окон по
заказам юридических лиц, то данная деятельность подлежит налогообложению в
рамках общего режима или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.07.2007