Проблемная ситуация: На балансе ГУП находятся очистные
сооружения, эксплуатацию которых осуществляет другая организация. ГУП как
балансодержатель несет расходы, связанные с эксплуатацией очистных сооружений,
в части электроэнергии и теплоснабжения, которые по договору компенсируются ему
эксплуатирующей организацией. Компенсация осуществляется в соответствии с
документами, подтверждающими фактически понесенные расходы. Следует ли ГУП
начислять НДС с полученных компенсационных выплат? Являются ли доходом в целях
исчисления налога на прибыль суммы компенсаций, полученные ГУП? Вправе ли ГУП
расходы, связанные с эксплуатацией сооружений, учесть в целях исчисления налога
на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/4/95
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к
компетенции Департамента, сообщает следующее.
В письме указано, что у организации -
балансодержателя очистных сооружений, а также у организации, осуществляющей
эксплуатацию этих очистных сооружений, возникают расходы, связанные с такой
эксплуатацией. При этом расходы организации-балансодержателя по электро- и
теплоснабжению очистных сооружений компенсируются организацией - эксплуатантом очистных сооружений на основании договора,
заключенного между указанными организациями.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 146 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции
по реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) на территории
Российской Федерации.
По услугам по поставке электроэнергии и теплоэнергии в рамках договоров, заключенных организацией с
предприятием, осуществляющим эксплуатацию очистных сооружений, счета-фактуры
организацией не выставляются, поскольку реализация данных услуг не
осуществляется. Соответственно, при получении денежных средств, перечисленных в
целях компенсации расходов организации по оплате указанных услуг, объекта
налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
Одновременно необходимо учитывать, что
согласно п. 1 ст. 169 Кодекса документом, служащим основанием для принятия
налога на добавленную стоимость к вычету, является счет-фактура. Поэтому в связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур суммы налога по
вышеуказанным услугам в рассматриваемом случае к вычету у организации,
осуществляющей эксплуатацию очистных сооружений, не принимаются.
Объектом налогообложения налогом на
прибыль организаций для российских организаций в соответствии со ст. 247
Кодекса признается прибыль, исчисляемая как разница между полученными доходами
и произведенными расходами. Доходы и расходы, учитываемые в целях
налогообложения прибыли, определяются с учетом положений гл. 25 Кодекса.
Расходы должны соответствовать требованиям, определенным в п. 1 ст. 252
Кодекса.
Исходя из изложенного суммы компенсации
расходов по коммунальным услугам, полученные организацией-балансодержателем от
сторонней организации, учитываются в целях налогообложения прибыли. При этом
расходы организации-балансодержателя по оплате коммунальных услуг при условии
их соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 Кодекса, также учитываются в
целях налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.07.2007