Проблемная ситуация: Организация занимается
строительной и ремонтно-строительной деятельностью по заказам юридических и
физических лиц и применяет общий режим налогообложения и ЕНВД. Вправе ли
организация при исчислении ЕНВД определять физический показатель (количество
работников) пропорционально времени работы в случае, если работа осуществлялась
неполный месяц (например, работники переброшены на объекты, где осуществляются
работы по договору с заказчиком- юрлицом)?
Если да, то до каких долей следует округлять значение
физического показателя? Учитывается ли при определении физического показателя
численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июля 2007 г. N 03-11-04/3/273
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо по вопросам применения
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении
строительной и ремонтно-строительной деятельности на основании информации,
изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законодательных (представительных) органов
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст.
346.26 Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на
вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным
Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в том числе по
оказываемым физическим лицам услугам по
строительству жилья и других построек по коду 016000 ОКУН.
Однако предпринимательская деятельность
по оказанию этих же услуг юридическим лицам не относится к бытовым услугам и
подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
Физическим показателем для исчисления
суммы единого налога на вмененный доход для данного вида деятельности является
количество работников, включая индивидуального предпринимателя.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под
количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый
календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех
работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и
другим договорам гражданско-правового характера. При этом трудовые отношения
между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской
Федерации.
Среднесписочная численность работников за
каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с
Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального
государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о
производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об
инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии
организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и
движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности
организации", утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
При определении физического показателя
для исчисления суммы единого налога на вмененный доход включается численность
административно-управленческого и общехозяйственного персонала организации.
При этом согласно разд. I Инструкции о
порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от
01.11.2004 N 96н, все количественные показатели декларации указываются в целых
единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и
более округляются до целой единицы.
Поскольку порядок распределения
указанного физического показателя в рамках осуществления одного вида деятельности
Кодексом не определен, то при исчислении суммы единого налога на вмененный
доход следует учитывать всех работников, осуществляющих данный вид
предпринимательской деятельности.
Следует учитывать и положение ст. 346.29
Кодекса о том, что при изменении величины физического показателя в течение
налогового периода налогоплательщик при исчислении суммы единого налога
учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло
изменение величины физического показателя.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.07.2007