Проблемная ситуация: Организация занимается
строительством, ремонтом и содержанием автомобильных дорог.
Ремонтно-строительные бригады выезжают на участок дороги на несколько дней без
возвращения домой. Являются ли надбавки к заработной плате работников за
подвижной характер работы компенсационными выплатами, не облагаемыми НДФЛ, ЕСН
и взносами по страхованию от несчастных случаев на производстве?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июля 2007 г. N 03-04-06-01/248
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо ОГУП по вопросу налогообложения налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом надбавок работникам за подвижной
характер работы и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том
числе, с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей.
Понятие компенсации применительно к
трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с
выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым
кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
Статьей 164 Трудового кодекса определено,
что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях
возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
К таким затратам, в частности, относятся
расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или
участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает
связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с
разрешения или ведома работодателя.
При этом ни Трудовой кодекс, ни иные
нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в
части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.
Из вышеизложенного
следует, что надбавки к заработной плате работников за подвижной характер
работы не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164
Трудового кодекса, а повышают размер оплаты труда работников, работа которых
носит подвижной характер. Соответственно, п.
3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса на такие
доплаты не распространяются, и они подлежат налогообложению в общеустановленном
порядке.
Для получения
разъяснений по вопросу уплаты взносов по страхованию от несчастных случаев на
производстве рекомендуем
обратиться в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.07.2007