Проблемная ситуация: Организация не подтвердила право
на применение ставки НДС 0% по экспортным операциям в Республику Беларусь, в связи с чем была вынуждена начислить НДС по ставке 18%.
Данные суммы НДС покупателю не предъявлялись. Вправе ли организация учесть эти
суммы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при
исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 1
п. 1 ст. 264 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/1/498
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
включения в целях налогообложения прибыли в состав прочих расходов сумм НДС по
экспортным операциям на территорию Республики Беларусь и сообщает
следующее.
Налогообложение
налогом на добавленную стоимость российских товаров, реализуемых с территории
Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, осуществляется в
соответствии с нормами разд. II "Порядок применения косвенных налогов при
экспорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской
Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15
сентября 2004 г.
Налогообложение товаров, не происходящих
с территории Российской Федерации и реализуемых с территории Российской
Федерации на территорию Республики Беларусь, регламентируется нормами гл. 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Согласно положениям вышеуказанных
нормативных актов при реализации как российских
товаров, так и товаров, не происходящих с территории Российской Федерации,
вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь,
применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в
налоговые органы документов, обосновывающих правомерность применения ставки
налога в размере 0 процентов. Указанные документы представляются в налоговые
органы в течение 90 дней с момента отгрузки (передачи) российских товаров или
180 дней с момента отгрузки (передачи) товаров, не происходящих с территории
Российской Федерации.
В случае неподтверждения
правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в
установленные сроки налог подлежит уплате в бюджет за тот налоговый период, на
который приходится день отгрузки (передачи) товаров. При этом налогоплательщик
имеет право на возврат уплаченных сумм налога в течение трех
лет со дня возникновения обязанности по уплате налога при представлении
в налоговые органы вышеуказанных документов в порядке, установленном ст. ст.
171, 172 и 176 Кодекса.
Таким образом, сумма уплаченного НДС как
возмещаемого налога не может быть включена при определении налоговой базы по
налогу на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, согласно пп. 19 п. 1 ст. 270 Кодекса.
Иной порядок ст. 170 Кодекса не предусмотрен.
Уплаченная в бюджет сумма НДС относится
на расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.07.2007