Проблемная ситуация: Организация заключает договоры с
юридическими лицами на техническое обслуживание и ремонт грузовых автомобилей.
Форма оплаты услуг безналичная. Запчасти учитываются на счете 10
"Материалы", а в заказах-нарядах выделяются с торговой наценкой
отдельной строкой. Также организация планирует осуществлять гарантийный ремонт
техники по договору с заводом-изготовителем. Подлежат ли указанные виды
деятельности переводу на ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июля 2007 г. N 03-11-04/3/278
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу порядка применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предоставления услуг по
ремонту, в том числе гарантийному, грузовых автомобилей на основании
информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
Согласно ст. 346.26 Кодекса система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в
отношении, в частности, предпринимательской деятельности, связанной с оказанием
услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Исходя из положений ст. 346.27 Кодекса к
услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
относятся оказываемые физическим лицам и организациям платные услуги по перечню
услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
Если отпуск
используемых запасных частей и расходных материалов для ремонта
автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в
заказах-нарядах отдельной строкой, то в соответствии с Инструкцией по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, запасные
части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по
проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете
41 "Товары".
Таким образом,
организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход
по двум видам деятельности: оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию
и мойке автотранспортных средств и по розничной торговле запасными частями и
расходными материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта
автотранспортных средств и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной
строкой.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под
розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса.
Следовательно, если реализация запасных
частей и материалов, не являющихся подакцизными товарами, указанными в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, физическим и юридическим
лицам осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой
деятельности организация может быть признана налогоплательщиком единого налога
на вмененный доход.
При этом п. 1 ст. 492 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится
реализация товаров по договорам поставки, осуществляемая в соответствии со ст.
506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним или иным подобным использованием.
Что касается деятельности, связанной с
оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств,
в рамках гарантии, предоставляемой поставщиком автомобилей (продавцом,
изготовителем, уполномоченной организацией и т.д.), то необходимо учитывать
следующее.
В соответствии с нормами ГК РФ, а также
согласно Закону Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав
потребителей" услуги по проведению гарантийного ремонта товаров
ненадлежащего качества оказываются потребителям бесплатно за счет поставщиков
(продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.).
В связи с этим в
целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход организации, осуществляющие оказание
услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту автотранспортных средств бесплатно
(за счет поставщиков, продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и
т.д.), не признаются налогоплательщиками указанного налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.07.2007