Проблемная ситуация: Каков порядок учета положительных
и отрицательных курсовых разниц у организации,
применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы"?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июля 2007 г. N 03-11-04/2/184
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета при
налогообложении курсовых разниц (положительных и отрицательных) у организаций,
применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в
виде доходов, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При
определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 11 ст.
250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей
признается курсовая разница, возникающая при дооценке
имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных
в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при
уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Учитывая изложенное,
доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях
налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных
ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к
рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
Организация должна отражать в графе 4
Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их
возникновения.
Что касается
вопроса учета отрицательных курсовых разниц, то в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в
виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы
учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся от переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
Поскольку налогоплательщик применяет
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,
то при определении налоговой базы он не вправе учитывать расходы, в том числе в
виде отрицательных курсовых разниц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.07.2007