Проблемная ситуация: Банк, являясь одним из кредиторов
по договору синдицированного кредитования, при предоставлении кредитов может
получать несколько видов комиссионных вознаграждений (комиссия за организацию
кредита, комиссия за участие в кредитовании заемщика, комиссия за согласие в
пролонгации кредита, комиссия за обязательство по предоставлению кредита
заемщику в счет открытой кредитной линии). Эти комиссионные вознаграждения
согласно условиям кредитных договоров могут быть указаны как в абсолютных
суммах (рублях, долларах и т.п.), так и в процентном выражении. Как будут
признаваться в целях исчисления налога на прибыль доходы банка в виде сумм
комиссионных вознаграждений: в качестве комиссионного дохода, который
исчисляется безотносительно к сроку предоставления кредита, или в качестве
процентного дохода, признаваемого пропорционально сроку действия кредита?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 июля 2007 г. N 03-03-06/2/142
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания в целях
налогообложения прибыли доходов банка в виде сумм комиссионных вознаграждений
за предоставление кредитов и сообщает следующее.
Как следует из письма, при предоставлении
кредитов банк в соответствии с кредитными договорами получает несколько видов
комиссионных вознаграждений. Эти комиссионные вознаграждения согласно условиям
кредитных договоров могут быть указаны как в абсолютных суммах (рублях,
долларах и т.п.), так и в процентном выражении.
Если, исходя из условий кредитного
договора, сумма комиссии указана в денежном выражении, то полученный доход в
виде комиссионного вознаграждения учитывается банком в соответствии с
положениями ст. 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В случае если в кредитном договоре
комиссия указана в процентном отношении от суммы кредита или иной величины, то
в этом случае полученный банком доход рассматривается как доход, связанный с
получением процентов.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Кодекса в
целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный
(установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому
обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом
процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и
долговым обязательствам.
Согласно п. 6 ст. 250 Кодекса для целей
налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
(особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст.
290 Кодекса).
При этом доходы в
виде процентов в соответствии с п. 6 ст. 271 Кодекса при определении налоговой
базы по налогу на прибыль по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, признаются полученными и
включаются в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.07.2007