Проблемная ситуация: О порядке предоставления банками
налоговым органам справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных
средств на счетах, а также выписок по операциям на счетах организаций
(предпринимателей).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 июля 2007 г. N 06-1-04/494@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение <...> и сообщает следующее.
Пунктом 2 ст. 86
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена
обязанность банков выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке
и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах
организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством
Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного
запроса налогового органа.
Справки о наличии
счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по
операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут
быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового
контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей) (в том числе при
истребовании у них документов (информации) в порядке, предусмотренном ст. 93.1
Кодекса).
Также указанная в п. 2 ст. 86 Кодекса
информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о
взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций
или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального
предпринимателя).
Форма и порядок
направления соответствующих запросов в банк утверждены Приказом ФНС России от
05.12.2006 N САЭ-3-06/829@ "Об утверждении Порядка направления налоговым
органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных
средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций
(индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой,
адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов".
Одновременно следует отметить, что
положениями ст. 86 Кодекса не установлено обязательное направление запросов в
банк с целью получения указанной в п. 2 данной статьи информации по счетам
налогоплательщика только тем налоговым органом, в котором этот налогоплательщик
состоит на учете.
В соответствии с положениями ст. 93.1
Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку,
вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами
(информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика
(плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Таким образом, налоговые органы при
истребовании документов (информации) в предусмотренном ст. 93.1 Кодекса порядке
вправе истребовать такие документы (информацию) в том числе и у банков как
юридических лиц, и отдельного законодательного закрепления права налоговых
органов истребовать такие документы (информацию) у банков не требуется.
Согласно п. п. 3 и 4 ст. 93.1 Кодекса
налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия
налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов
(информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика
(плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица,
у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).
При этом в поручении указывается, при
проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в
представлении документов (информации), а при истребовании информации
относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие
идентифицировать эту сделку.
В течение пяти дней со дня получения
поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются
документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении
документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об
истребовании документов (информации).
Следует отметить,
что предусмотренное ст. 93.1 истребование налоговыми органами у контрагентов или
у иных лиц документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и
налоговом агенте или информации о конкретных сделках является самостоятельным
мероприятием налогового контроля и не связано с установленной п. 2 ст. 86
Кодекса обязанностью банков предоставлять соответствующие справки и выписки по
счетам их клиентов.
Одновременно обращаем внимание, что
непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый
орган, в соответствии с п. 2 ст. 86 Кодекса, влечет ответственность банков,
предусмотренную ст. 135.1 Кодекса, и ответственность должностных лиц банков,
предусмотренную ч. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях.
В случае же непредставления банком
документов (информации), истребованных налоговым органом в соответствии со ст.
93.1 Кодекса, банки подлежат привлечению к ответственности, предусмотренной ст.
129.1 Кодекса, с одновременным привлечением должностных лиц банка к
административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.6 Кодекса
Российской Федерации об административных правонарушениях.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
Т.В.ШЕВЦОВА
25.07.2007