Проблемная ситуация: С 01.01.2006 из числа документов,
подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0% для организаций,
оказывающих услуги, связанные с транспортировкой экспортируемых товаров,
исключена таможенная декларация. В связи с этим налоговые органы стали
предъявлять требования о представлении документов, подтверждающих право на
применение ставки НДС 0% не в течение 180 дней, а до 20-го числа месяца,
следующего за месяцем экспорта. Положения Федерального закона от 17.05.2007 N
85-ФЗ, предусматривающие порядок представления документов для указанных
организаций в срок не позднее 180 дней, вступают в силу с 01.01.2008, но
распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007. Однако налоговые
органы продолжают начислять НДС на 20-е число месяца, следующего за отчетным. Правомерно ли это?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 августа 2007 г. N 03-07-08/225
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения
180-дневного срока для сбора документов при применении нулевой ставки налога на
добавленную стоимость в отношении услуг, связанных с транспортировкой товаров,
вывозимых за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме
экспорта, оказываемых российскими организациями, и сообщает следующее.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги
по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке,
организации, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы
территории Российской Федерации, оказываемые российскими организациями (за
исключением перевозчиков на железнодорожном транспорте), облагаются налогом на
добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки
налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы,
предусмотренные п. 4 ст. 165 Кодекса.
С 1 января 2006 г. из перечня документов,
подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость при оказании указанных услуг, исключены таможенные декларации, в
которых указываются таможенные режимы (за исключением услуг по транспортировке
товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач).
В соответствии с п. 9 ст. 165 Кодекса
180-дневный срок для сбора документов при применении нулевой ставки установлен
для тех налогоплательщиков, которые по прежнему
представляют в налоговые органы таможенные декларации с указанием таможенного
режима, под который помещены товары, вывозимые с территории Российской
Федерации. Исчисление данного срока начинается с даты
помещения товаров под соответствующий таможенный режим.
Момент определения налоговой базы
определяется в соответствии с положениями ст. 167 Кодекса. Так, по услугам,
оказываемым российскими налогоплательщиками, для которых 180-дневный срок для
сбора документов не предусмотрен, момент определения налоговой базы
определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 Кодекса. Учитывая, что на основании
п. 9 ст. 154 Кодекса оплата (частичная оплата), полученная от покупателей в
счет предстоящего оказания таких услуг, освобождается от налогообложения,
момент определения налоговой базы у организаций, оказывающих данные услуги,
определяется как день оказания услуг.
Одновременно сообщаем,
что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в
главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., в п. 9 ст. 165 и п. 9
ст. 167 гл. 21 Кодекса внесены изменения, предусматривающие введение
180-дневного срока для сбора документов при применении нулевой ставки налога в отношении услуг по организации и сопровождению перевозок, перевозке
или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров,
вывозимых за пределы территории Российской Федерации, оказываемых российскими
организациями, по которым таможенные декларации в налоговые органы для
обоснования правомерности применения нулевой ставки не представляются.
Исчисление данного срока начинается с даты отметки,
подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации, проставленной
пограничными таможенными органами на перевозочных документах. При этом п. 2 ст.
3 вышеуказанного Федерального закона установлено, что положения п. 9 ст. 165 и
п. 9 ст. 167 Кодекса в редакции данного Федерального закона распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
В связи с тем что Федеральный закон
вступает в силу с 1 января 2008 г., положения, предусматривающие применение
180-дневного срока для сбора документов, обосновывающих правомерность
применения нулевой ставки налога, в отношении вышеперечисленных услуг, следует применять начиная с 1 января 2008 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
06.08.2007