Проблемная ситуация: О порядке возврата банком ранее
удержанного налога на прибыль с суммы дохода в виде начисленных дивидендов
Департаменту имущества г. Москвы.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 августа 2007 г. N 03-03-06/2/150
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата банком (с
2003 г.) ранее удержанного налога с суммы дохода в виде начисленных дивидендов
Департаменту имущества г. Москвы и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 42 Бюджетного
кодекса Российской Федерации в доходах бюджетов учитываются доходы в виде
прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных
товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской
Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям.
Указанные доходы от использования
имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности,
включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и
сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, до декабря 2005 г.
Департамент, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и ст. ст. 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации,
разъяснял, что источником выплаты дохода в виде дивидендов удерживается налог
на прибыль независимо от организационно-правового статуса собственника акций,
по которым выплачивались дивиденды.
Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации Информационным письмом от 22.12.2005 N
98 (п. 6) установил, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации,
как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на
прибыль в соответствии с положениями ст. 246 Кодекса, согласно которой
налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские
организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность
в Российской Федерации через постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской
Федерации.
Исходя из этого, дивиденды по акциям,
находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской
Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации
или казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими
налогообложению налогом на прибыль организаций.
Учитывая изложенное,
российские организации при выплате дивидендов по акциям, находящимся в
собственности Российской Федерации или субъекта Российской Федерации, не
выступают в роли налоговых агентов по удержанию и уплате налога на прибыль с
доходов в виде дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не
учитываются при определении общей суммы налога, исчисленной в соответствии с п.
2 ст. 275 Кодекса, при условии, что сумма дивидендов перечислена
непосредственно в федеральный бюджет или бюджет субъекта Российской Федерации.
Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о
зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в
течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В соответствии с п. 1 ст. 78 Кодекса
сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения
недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые
правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном
Кодексом.
Пунктом 6 ст. 78 Кодекса установлено, что
сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению
налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом
такого заявления. Правила, предусмотренные ст. 78 Кодекса, распространяются на
налоговых агентов.
Вместе с заявлением подается уточненная
декларация, содержащая расчет суммы налога, подлежащей возврату.
Согласно Определению
Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О норма ст. 78
Кодекса о сроке подачи заявления не препятствует в случае пропуска указанного
срока обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в
порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае
действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо
узнало или должно было узнать о
нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской
Федерации).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
08.08.2007