Вопрос: ...Российская организация поставляет иностранному контрагенту авиационную технику. Одним из условий контракта является обучение иностранных специалистов ее эксплуатации. Для обучения организация привлекает организацию - разработчика техники. Обуче

Проблемная ситуация: Российская организация - комитент через организацию-комиссионера поставляет иностранному контрагенту авиационную технику и оборудование. Одним из условий контракта является обучение иностранных специалистов эксплуатации и техническому обслуживанию поставляемой техники. Для обучения комитент привлекает российскую организацию - разработчика техники. Обучение проводится как на территории РФ, так и на территории иностранного государства. Подлежат ли налогообложению НДС услуги по обучению иностранных специалистов? Если нет, то какими документами организация-разработчик может подтвердить место оказания услуг?

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 августа 2007 г. N 03-07-08/230

В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией услуг по обучению иностранных специалистов эксплуатации и техническому обслуживанию поставляемой авиационной техники и оборудования Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.

Так, согласно пп. 3 п. 1.1 данной статьи Кодекса местом реализации услуг в сфере образования (обучения) не признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации.

На основании п. 3 ст. 21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" к услугам по обучению относятся услуги по профессиональной подготовке обучающихся, осуществляемой в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.

Учитывая изложенное, местом реализации услуг по обучению иностранных специалистов на территории иностранного государства, оказываемых российской организацией, в том числе по договору с другой российской организацией, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. В то же время на основании пп. 3 п. 1 ст. 148 Кодекса в случае, если услуги в сфере образования (обучения) фактически оказываются на территории Российской Федерации, местом их реализации признается территория Российской Федерации и такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Перечень документов, подтверждающих место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, предусмотрен п. 4 ст. 148 Кодекса. В данный перечень включены контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Таким образом, при оказании услуг за пределами территории Российской Федерации документальным основанием для их освобождения от налога на добавленную стоимость могут являться заключаемые российской организацией контракты на оказание услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также любые иные документы, подтверждающие факт оказания услуг за пределами территории Российской Федерации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

08.08.2007

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.