Проблемная ситуация: Банк заключил с образовательным
учреждением, имеющим лицензию на ведение образовательной деятельности, договор
на обучение работников банка - иностранных граждан русскому языку. Обучение
направлено на повышение квалификации работников, которым для исполнения
должностных обязанностей необходимо знание русского языка. С учетом того, что
согласно ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и
переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель
и он же проводит профессиональную подготовку в порядке и на условиях, которые
определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором,
облагается ли НДФЛ и ЕСН стоимость обучения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 августа 2007 г. N 03-04-06-02/150
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос о налогообложении единым
социальным налогом и налогом на доходы физических лиц сумм возмещения расходов
на обучение сотрудников русскому языку и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в
частности, с возмещением расходов на
повышение профессионального уровня работников.
Необходимость профессиональной подготовки
и переподготовки кадров для собственных нужд согласно ст. 196 Трудового кодекса
Российской Федерации определяет работодатель.
В соответствии со ст. 21 Закона
Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании"
профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимися
навыков, необходимых для выполнения ими определенной работы, группы работ, и не
сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.
Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях,
а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие
лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих
соответствующей квалификацией.
Таким образом, если
обучение русскому языку работников организации производилось в связи с
производственной необходимостью по распоряжению руководителя организации на
условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором,
соглашениями, трудовым договором, в образовательных учреждениях или в
образовательных подразделениях организаций, имеющих лицензии на право ведения
образовательной деятельности, то суммы оплаты такого обучения не облагаются
налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. В противном случае вышеуказанные суммы подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц и являются объектом по единому социальному
налогу с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.08.2007