Проблемная ситуация: Может ли банк учитывать в целях
исчисления налога на прибыль выручку от выбытия, в том числе погашения, ценных
бумаг при расчете показателя "выручка от реализации", используемого
при нормировании расходов на рекламу? Следует ли банку определять расчетную
цену дисконтного векселя с условием "по предъявлении, но не ранее" в
случае его досрочного погашения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 августа 2007 г. N 03-03-06/2/154
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета в целях
налогообложения прибыли расходов, осуществленных по отдельным операциям, и
сообщает следующее.
1. По вопросу включения в сумму выручки
от реализации товаров (работ, услуг) доходов от операций с ценными бумагами для
расчета нормированных расходов на рекламу.
В соответствии с п.
4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
налогообложения прибыли организаций в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, включаются расходы налогоплательщика на
приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких
призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные
виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 настоящего
пункта, осуществленные
им в течение отчетного (налогового) периода. Для целей налогообложения
указанные расходы признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от
реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 249
Кодекса определено, что выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии со ст. 329 Кодекса доходом
по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в
соответствии с условиями договора реализации.
При этом при реализации (или ином
выбытии) ценных бумаг в зависимости от их вида возникают как доход от
реализации ценных бумаг (как разница между ценой реализации (выбытия) и ценой
приобретения (погашения)), так и внереализационных доход в виде процентов
(дисконта).
Соответственно, выручка от реализации
ценных бумаг учитывается при расчете нормируемого расхода на рекламу согласно абз. 5 п. 4 ст. 264 Кодекса.
2. По вопросу о досрочном погашении
дисконтного векселя с условием "по предъявлении, но не ранее".
Пунктом 1 ст. 328
Кодекса определено, что в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно
отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с
условиями указанных договоров (по ценным бумагам - в соответствии с условиями
эмиссии, по векселям - с условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов
отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 Кодекса.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов
по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия
такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов
(расходов), определяемую в соответствии со ст. ст. 271 - 272 Кодекса.
По векселям со сроком "по
предъявлении, но не ранее" доходность определяется исходя из срока,
равного фактическому сроку между датой совершения операции по учету или
размещению векселя и датой платежа, указанной в векселе, то есть датой
наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу.
Начиная с 1 января 2006 г. при
определении расчетной цены долговых ценных бумаг может быть использована ставка
рефинансирования Банка России.
В то же время, учитывая особенности
обращения дисконтных векселей, при определении их расчетной цены полагаем
возможным продолжать использовать метод расчета наращенных (накопленных) сумм
процентных выплат (доходов) к получению.
При досрочном погашении долгового
обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями
договора процентной ставки с учетом положений ст. 269 Кодекса и фактического
времени пользования заемными средствами. Вышеуказанный порядок применяется при
досрочном погашении собственных долговых обязательств, включая дисконтные
векселя.
С учетом этого при погашении векселя
досрочно расчетная цена векселя не определяется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.08.2007