Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
применяет УСН ("доходы минус расходы"). Вправе ли
он при определении налоговой базы учесть расходы, производимые с целью
получения экологических паспортов: на оплату услуг специализированных фирм по
разработке и согласованию проекта нормативов образования отходов и лимитов на
их размещение, а также по разработке паспортов опасных отходов; на оплату услуг
сторонних организаций по приему, размещению, хранению, захоронению и
уничтожению экологически опасных отходов; на проведение государственной
экологической экспертизы материалов, обосновывающих осуществление
предпринимательской деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию,
транспортировке и размещению опасных отходов; на профессиональную
переподготовку лиц, допущенных к обращению с опасными отходами, а также суммы
платы за негативное воздействие на окружающую среду?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 августа 2007 г. N 03-11-05/193
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета в целях
налогообложения расходов при применении упрощенной системы налогообложения и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с пп.
5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы
на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса
материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 6
п. 1 ст. 254 Кодекса в состав материальных расходов включаются затраты на
приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих
работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного
характера относятся выполнение отдельных операций по производству
(изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие
подобные работы.
Таким образом, обоснованные и
документально подтвержденные расходы индивидуального предпринимателя на оплату
услуг сторонних организаций, выполняющих работы по разработке и согласованию
проекта нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, а также по
разработке паспортов опасных отходов, уменьшают налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
На основании пп. 7 п. 1 ст. 254 Кодекса материальными расходами являются
расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного
имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с
содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и
других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных
отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему,
хранению и уничтожению экологически опасных
отходов, очистке сточных вод, формирование санитарно-защитных зон в
соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами
и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в природную среду и другие аналогичные
расходы).
В этой связи обоснованные и документально
подтвержденные расходы налогоплательщика на оплату услуг сторонних организаций
по приему, размещению, хранению, захоронению и уничтожению экологически опасных
отходов учитываются в целях налогообложения. Суммы платы за негативное
воздействие на окружающую среду уменьшают налоговую базу в пределах
установленных нормативов.
В соответствии с пп.
30 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения
налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на оплату услуг
специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче
заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для
получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности.
Следовательно, обоснованные и
документально подтвержденные расходы индивидуального предпринимателя на
проведение государственной экологической экспертизы материалов, обосновывающих
осуществление предпринимательской деятельности по сбору, использованию,
обезвреживанию, транспортировке и размещению опасных отходов, учитываются при
определении налоговой базы.
Учитывая положения пп.
33 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу
на обоснованные и документально подтвержденные расходы по оплате
профессиональной переподготовки лиц, допущенных к обращению с опасными
отходами, при условии соблюдения требований, установленных п. 3 ст. 264
настоящего Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.08.2007