Проблемная ситуация: Об отсутствии
оснований для обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование сумм среднего заработка, выплачиваемого организациями работникам,
призванным на военные сборы (в том числе за время медицинского обследования), а
также врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу в случае их участия
в проведении мероприятий, связанных с реализацией Федерального закона от
28.03.1998 N 53-ФЗ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2007 г. N 03-04-06-02/162
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения единым социальным налогом сумм среднего заработка за время
прохождения работниками военных сборов, а также врачам-специалистам и среднему
медицинскому персоналу в случае их участия в мероприятиях, связанных с
реализацией Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской
обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ), и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 170 Трудового
кодекса Российской Федерации работодатель обязан освобождать работника от
работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им
государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с
федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время.
Пунктами 1 и 2 ст. 6 Закона N 53-ФЗ
установлено, что граждане на время медицинского обследования для решения
вопроса о призыве на военные сборы, а также на время прохождения военных сборов
освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и
выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.
В соответствии с п.
2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской
Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской
обязанности и военной службе" (далее - Правила), утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 N 704, подлежат
компенсации расходы организации, связанные с выплатой среднего заработка лицам,
участвующим в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности, в
том числе гражданам, призванным на военные
сборы, а также связанные с выплатой среднего заработка врачам-специалистам и среднему
медицинскому персоналу в случае участия указанных лиц в проведении мероприятий,
связанных с реализацией Закона N 53-ФЗ.
Пунктом 3 Правил определено, что
компенсация расходов организации, связанных с выплатой среднего заработка
вышеуказанным гражданам, осуществляется за счет средств федерального бюджета,
предусмотренных на эти цели Министерству обороны Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст.
236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам,
занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Таким образом,
суммы среднего заработка, выплачиваемые организациями работникам, призванным на
военные сборы (в том числе за время медицинского обследования), а также
врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу в случае их участия в
проведении мероприятий, связанных с реализацией Закона N 53-ФЗ, за счет средств
федерального бюджета, не являются выплатами, осуществляемыми работодателем по
трудовым договорам, и, следовательно, единым социальным налогом и страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование
не облагаются.
Одновременно сообщаем, что вопросы уплаты
страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний относятся к компетенции Фонда
социального страхования Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24.08.2007