Проблемная ситуация: О налогообложении налогом на
прибыль у источника выплаты (банка) доходов иностранной организации в виде
дисконта (процента), полученного при погашении или продаже векселя.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2007 г. N 03-08-05/1
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения
доходов компании - резидента иностранного государства в виде дисконта при
погашении или реализации векселя и сообщает.
В соответствии со ст. 247 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного
представительства на территории Российской Федерации, признается доход,
полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в
соответствии со ст. 309 Кодекса.
Согласно пп. 3
п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в
Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты дохода, относится процентный доход от долговых обязательств любого
вида.
Пунктом 3 ст. 43 Кодекса установлено, что
процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том
числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида
(независимо от способа его оформления).
В соответствии с п.
2 ст. 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного
выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены
реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного
процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и
суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).
Статьей 328 Кодекса предусмотрен порядок
ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Для определения налоговой базы по доходам
иностранной организации в виде процентного дохода по ценным бумагам данной
иностранной организацией - держателем ценной бумаги при ее погашении или
реализации представляется эмитенту или покупателю данной ценной бумаги
документальное подтверждение цены и даты ее приобретения. При отсутствии
указанного подтверждения обложению подлежит вся сумма, выплачиваемая держателю
ценных бумаг.
Учитывая вышеизложенное,
доход в виде дисконта (процента), полученный иностранной организацией при
погашении или продаже векселя, подлежит налогообложению у источника выплаты
согласно вышеуказанному пп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса.
При этом при налогообложении процентного дохода иностранных организаций следует
также руководствоваться положениями международных договоров Российской
Федерации, касающимися налогообложения (в случае их наличия).
Одновременно сообщаем, что согласно
Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005
N 45н, обращения организаций по оценке хозяйственных ситуаций в Департаменте не
рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24.08.2007