Проблемная ситуация: О порядке уплаты налога на
имущество физических лиц в случае приобретения физическим лицом права
собственности на помещение (квартиру) по договору купли-продажи, заключенному с
прежним собственником этого помещения (юридическим лицом).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 сентября 2007 г. N 03-05-07-01/18
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке уплаты налога на
имущество физических лиц и сообщает следующее.
В настоящее время порядок налогообложения
имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991
N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).
В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона
налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические
лица -собственники имущества, признаваемого объектом
налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилые дома,
квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона).
Согласно ст. 44
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате
налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований,
установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, а
обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с
момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах
обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
Закон связывает возникновение обязанности
по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим
лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на
недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной
регистрации этого имущества (ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации,
ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее -
Федеральный закон N 122-ФЗ)).
Как следует из письма, физическое лицо
приобрело новое помещение (квартиру) по договору купли-продажи, заключенному с
юридическим лицом - собственником данного помещения (квартиры), т.е. имеет
место переход права собственности на помещение от юридического лица к
физическому лицу.
В связи с этим при
определении порядка налогообложения указанного помещения необходимо учитывать
положения п. 6 ст. 5 Закона, согласно которому при переходе права собственности
на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение
календарного года налог на имущество физических лиц уплачивается первоначальным
собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил
право собственности на указанное
имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего
возникло право собственности.
Таким образом, при приобретении физическим
лицом права собственности на помещение по договору купли-продажи, заключенному
с прежним собственником этого помещения, обязанность по уплате налога на
имущество физических лиц возникает начиная с месяца, в
котором у нового собственника - физического лица возникло право собственности.
Одновременно сообщаем, что положения п. 5
ст. 5 Закона, предусматривающие порядок уплаты налога на имущество физических
лиц в отношении новых строений, помещений и сооружений, применяются только в
отношении объекта, возведенного физическим лицом или приобретенного им без
перехода права собственности на этот объект, в частности, по договору участия в
долевом строительстве.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
03.09.2007