Проблемная ситуация: О порядке обложения налогом на
прибыль доходов японской финансовой компании от отчуждения ценных бумаг (акций)
российских компаний.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 2007 г. N 03-08-05/1
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения
доходов японской финансовой компании от отчуждения акций российских компаний и
сообщает.
В соответствии с п.
5 ст. 4 Конвенции между Правительством СССР и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы от 18.01.1986 (далее - Конвенция) лицо с постоянным местопребыванием в
одном Договаривающемся государстве не рассматривается как имеющее постоянное
представительство в другом Договаривающемся государстве, только если оно
осуществляет коммерческую деятельность в этом другом Договаривающемся
государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при
условии, что такие брокер или агент действуют в рамках своей обычной
деятельности.
Таким образом, деятельность японской
финансовой компании по купле-продаже ценных бумаг российских компаний,
осуществляемая через комиссионера (брокера), действующего в рамках своей
обычной деятельности, не приводит к образованию постоянного представительства
на территории Российской Федерации.
Однако согласно п. 3 ст. 11 Конвенции
доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся
государстве от отчуждения акций юридического лица, которое является лицом с
постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся государстве, могут
облагаться налогами в этом другом Договаривающемся государстве.
В соответствии с Комментариями к модели
конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на
доход и капитал, на основе которой заключаются
Российской Федерацией с иностранными государствами соглашения об избежании двойного налогообложения, статья соглашений,
регулирующая налогообложение доходов от прироста стоимости имущества, не делает
различия в происхождении прироста стоимости имущества, а именно все приросты
стоимости имущества, как и растущие в течение длительного времени параллельно
постоянному улучшению экономических условий, так и вырастающие в течение очень
короткого промежутка времени (спекулятивные приросты), охватываются данной
статьей.
Таким образом, вне
зависимости от того, образует ли на территории Российской Федерации
деятельность японской финансовой компании постоянное представительство,
Конвенция предоставляет Российской Федерации первоочередное право
налогообложения доходов этой компании от отчуждения акций российских компаний
при условии, что такой вид дохода подлежит налогообложению в соответствии с
российским законодательством в области налогов и сборов.
Одновременно
сообщаем, что пп. 5 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходы иностранной
организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное
представительство в Российской Федерации, от реализации акций (долей)
российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из
недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации,
относятся к доходам данной иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций,
удерживаемым у источника выплаты доходов.
Следовательно, доходы японской финансовой
компании от отчуждения акций российских компаний подлежат налогообложению на
территории Российской Федерации только в том случае, если более 50 процентов
активов этих российских компаний состоит из недвижимого имущества, находящегося
на территории Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
04.09.2007