Проблемная ситуация: С какого периода
налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг) для официального
использования международными организациями и их представительствами,
осуществляющими деятельность на территории РФ, вправе применять ставку НДС в
размере 0 процентов? Правомерно ли возмещение НДС указанным международным
организациям на основании счетов-фактур, составленных и выставленных с
нарушением установленного НК РФ порядка?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 сентября 2007 г. N 03-07-15/129
В связи с письмом
по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными
организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на
территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
Согласно п. 12 ст.
165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядок применения
налоговой ставки 0 процентов, установленной международными договорами Российской
Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования
международными организациями и их представительствами, осуществляющими
деятельность на территории Российской Федерации, определяется Правительством
Российской Федерации. Данный порядок
утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2006 N
455.
В соответствии с п.
2 указанного Постановления Правительства Российской Федерации налоговая ставка
в размере 0 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг),
реализуемых для официального использования международными организациями и их
представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской
Федерации, включенными в Перечень, определяемый Министерством иностранных дел
Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
Данный Перечень
утвержден Приказом МИД России и Минфина России от 09.04.2007 N 4938/33н
(опубликован в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной
власти от 4 июня 2007 г. N 23), вступившим в силу с 1 августа 2007 г. (для
налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально, - с 1 октября 2007 г.) в
соответствии с нормами ст. 5 Кодекса, согласно которым нормативные правовые
акты о налогах и сборах федеральных органов
исполнительной власти вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца
со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода.
До вступления в силу указанного Перечня у
налогоплательщиков при реализации товаров (работ, услуг) международным
организациям или их представительствам отсутствовали основания для применения
ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.
По вопросу правомерности возмещения
налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, составленных и
выставленных с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса,
сообщаем.
Согласно п. 6 вышеуказанного
Постановления Правительства Российской Федерации налог на добавленную
стоимость, уплаченный международной организацией или ее представительством
поставщикам товаров (работ, услуг) начиная с 1 января 2001 г., возмещается этой
международной организации или ее представительству в порядке, установленном п.
п. 6 - 8 данного Постановления Правительства Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 169 Кодекса установлено,
что вышеуказанные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия
предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Вместе с тем при рассмотрении вопросов о возмещении налога
международным организациям или их представительствам, по нашему мнению,
налоговым органам следует применять не формальный подход, а проверять наличие
действительных и существенных оснований для возмещения налога, таких, как
фактическое приобретение товаров (работ, услуг) для официального использования
международными организациями или их представительствами, оплата приобретенных
товаров (работ, услуг), принятие их на учет и т.п.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
06.09.2007