Проблемная ситуация: Акционеры российской организации
- физические лица и иностранная компания. Российская организация - акционер
российской компании, от которой в 2006 г. получила дивиденды по итогам
деятельности за 2005 г. Часть указанной суммы распределена между акционерами
организации. Какие налоги, кроме удержанного источником выплаты налога на
прибыль, должна уплатить российская организация? Являются ли акционеры -
физические лица плательщиками НДФЛ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/736
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
дивидендов и сообщает следующее.
По налогу на прибыль организаций.
Статьей 275 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по
доходам, полученным от долевого участия в других организациях.
Пунктом 2 ст. 275 НК РФ установлено, что,
если источником дохода налогоплательщика является российская организация,
указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с
учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ
налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ
возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Таким образом, в случае выплаты
акционерным обществом дивидендов своим акционерам на акционерное общество
возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет
налога.
Одновременно
сообщаем, что общая сумма налога определяется как произведение ставки налога,
установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы
между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами
(участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов,
подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в
текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем
отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали
в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В
случае если полученная разница отрицательна, обязанности по уплате налога не
возникает и возмещение из бюджета не производится.
По налогу на доходы физических лиц.
Согласно п. 2 ст.
214 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде
дивидендов, является российская организация, указанная организация признается
налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому
налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке,
предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.
В соответствии с п.
2 ст. 275 НК РФ общая сумма налога определяется как произведение ставки налога,
установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы
между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами
(участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов,
подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в
текущем налоговом периоде,
и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном
(налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные
суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого
налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница
отрицательна, обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета
не производится.
Таким образом, в
случае если суммы дивидендов, полученных организацией по итогам 2005 г. в 2006
г., не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде
дивидендов в 2006 г., то есть если организация сама не выплачивала дивиденды в
2006 г., то налоговая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых
организацией акционерам, может быть уменьшена на сумму дивидендов, ранее полученных организацией по итогам 2005 г. в 2006 г.
В случае если суммы дивидендов,
полученные в 2006 г., ранее участвовали в расчете при определении облагаемого
налогом дохода в виде дивидендов в 2006 г., ставка налога на доходы физических
лиц, установленная п. 4 ст. 224 НК РФ, применяется ко всей сумме выплаченных
акционерам организации дивидендов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.09.2007