Проблемная ситуация: О возврате из бюджета ранее
удержанного налоговым агентом налога на прибыль с суммы дивидендов, выплаченных
по акциям, находящимся в собственности субъекта РФ (г. Москвы).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/663
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата налоговым
агентом ранее удержанного налога с суммы дохода в виде начисленных дивидендов и
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 42 Бюджетного
кодекса Российской Федерации в доходах бюджетов учитываются доходы в виде
прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных
товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской
Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям.
Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации Информационным письмом от 22.12.2005 N
98 установил, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и
иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль
в соответствии с положениями ст. 246 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс),
согласно которой налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются
российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою
деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
Город Москва относится к субъектам
Российской Федерации.
Исходя из этого, дивиденды по акциям,
находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской
Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации
или казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими
налогообложению налогом на прибыль организаций.
Учитывая изложенное,
российские организации при выплате дивидендов по акциям, находящимся в
собственности субъекта Российской Федерации, не выступают в роли налоговых
агентов по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов.
Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении
общей суммы налога, исчисленной в соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса при
условии, что сумма дивидендов перечислена непосредственно в бюджет субъекта
Российской Федерации.
Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о
зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в
течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В соответствии с п. 1 ст. 78 Кодекса
сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения
недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые
правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном
Кодексом.
Пунктом 6 ст. 78 Кодекса установлено, что
сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению
налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом
такого заявления. Правила, предусмотренные ст. 78 Кодекса, распространяются на
налоговых агентов.
Вместе с заявлением подается уточненная
декларация, содержащая расчет суммы налога, подлежащей возврату.
Одновременно
отмечаем, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации
от 21.06.2001 N 173-О норма ст. 78 Кодекса о сроке подачи заявления не
препятствует в случае пропуска указанного срока обращению в суд с иском о
возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного
судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока
исковой давности - со дня, когда лицо узнало или
должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса
Российской Федерации).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
13.09.2007