Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2007, N 19
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, N 37
Проблемная ситуация: О порядке пересчета налоговых
обязательств при обнаружении ошибок в исчислении
налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, а также об учете в
целях исчисления налога на прибыль затрат по возмещению суммы денежных средств,
уплаченных организацией-поставщиком покупателю за бракованную продукцию,
реализованную в прошлом налоговом периоде.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/667
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.08.2007 N 226 и
сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 81
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения
или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы
налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые
дополнения и изменения в налоговую декларацию.
При обнаружении ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК
РФ).
Учитывая изложенное,
ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам,
выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, приводят к необходимости
перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и
представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль
организаций.
2. Согласно ст. 506 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.
В соответствии с п. 1 ст. 518 ГК РФ
покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества,
вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за
исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о
недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары
товарами надлежащего качества.
Покупатель (получатель), осуществляющий
продажу поставленных ему товаров в розницу, вправе требовать замены в разумный
срок товара ненадлежащего качества, возвращенного потребителем, если иное не
предусмотрено договором поставки (п. 2 ст. 518 ГК РФ).
В свою очередь, при установлении
ненадлежащего качества товара продавец также вправе отказаться от исполнения
договора купли-продажи в отношениях с изготовителем, потребовав возврата
уплаченной за товар суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Такой возврат представляет собой
односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств.
С учетом изложенного считаем, что затраты
по возмещению суммы денежных средств, уплаченных за бракованную продукцию,
которая была реализована в прошлом налоговом периоде, учитываются в составе
внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном
периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18.09.2007