Проблемная ситуация: О порядке применения Приказа МИД
России и Минфина России от 08.05.2007 N N 6498/40н
"Об утверждении Перечня иностранных государств, в отношении граждан и
(или) организаций которых, аккредитованных в Российской Федерации, применяется
освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при
предоставлении им в аренду помещений на территории Российской Федерации".
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 сентября 2007 г. N 03-07-15/138
В связи с письмом
по вопросу о порядке применения Приказа МИД России и Минфина России от
08.05.2007 N N 6498/40н "Об утверждении Перечня
иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых,
аккредитованных в Российской Федерации, применяется освобождение от налогообложения
налогом на добавленную стоимость при предоставлении им в аренду помещений на
территории Российской Федерации" Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно п. 1 ст. 149 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предоставление арендодателем в аренду на
территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или
организациям, аккредитованным в Российской Федерации, не подлежит
налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.
Положения данного пункта применяются в
случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства
установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и
российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо
если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской
Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или)
организаций которых применяется указанная норма, определяется федеральным
органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с
Министерством финансов Российской Федерации.
Указанный Перечень
(далее - Перечень) утвержден Приказом МИД России и Минфина России от 08.05.2007
N 6498/40н (опубликован в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти" от 25 июня 2007 г., N 26), вступившим в силу с 1
августа 2007 г. (для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально, - с
1 октября 2007 г.) в соответствии с нормами ст. 5 Кодекса, согласно которым нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной
власти вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их
официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.
Согласно п. 8 ст. 149 Кодекса при отмене
освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к
операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот
порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения),
который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от
даты их оплаты.
Учитывая изложенное,
с 1 августа 2007 г. (для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально,
- с 1 октября 2007 г.) при оказании услуг по аренде помещений гражданам и (или)
организациям иностранных государств, включенных в Перечень, счета-фактуры
выставляются без налога на добавленную стоимость.
Если до вступления
в силу Перечня в отношении отдельных государств, поименованных в Перечне,
освобождение от налогообложения услуг по аренде не применялось (например: Гайана, Мексика, Панама, Эритрея), то при оказании
таких услуг до 1 августа 2007 г. (для налогоплательщиков, уплачивающих налог
ежеквартально, - до 1 октября 2007 г.) счета-фактуры должны выставляться с
учетом налога на добавленную стоимость. В отношении
услуг по аренде помещений, оказываемых гражданам и (или) организациям
иностранных государств, для которых освобождение от налогообложения действовало
только до вступления в силу Перечня (например: Заир,
Испания, Италия), счета-фактуры без учета налога выставляются
налогоплательщиками по таким услугам, оказанным до 1 августа 2007 г. (для
налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально, - до 1 октября 2007 г.).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
21.09.2007