Проблемная ситуация: Организация в части розничной
торговли переведена на уплату ЕНВД, а в части оптовой торговли уплачивает
налоги по общему режиму налогообложения. Расходы распределяются между видами
деятельности по отчетным (налоговым) периодам пропорционально выручке. В какой момент возникает объект налогообложения по ЕСН с выплат
отпускных, в случае если одна часть отпуска работника приходится на сентябрь, а
другая на октябрь, в то время как распределить расходы между видами
деятельности можно только за сентябрь (данных за октябрь к моменту сдачи
отчетности по ЕСН за III квартал еще нет)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 сентября 2007 г. N 03-04-06-02/192
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу заполнения
расчета авансовых платежей по единому социальному налогу организацией,
осуществляющей наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, иные виды деятельности, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 7 ст.
346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Учитывая изложенное,
в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений,
начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать
выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от
выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.
Если с помощью
прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам
(административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой
вспомогательный персонал), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет
выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру
выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в
общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
В таких случаях
налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и
вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов
деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной
от всех видов деятельности, определяется за каждый месяц, а затем путем
суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц
определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего
месяца отчетного периода (года).
При этом в целях
отражения в расчетах авансовых платежей и декларациях по единому социальному
налогу по итогам отчетных (налогового) периодов достоверных данных для
исчисления единого социального налога при исчислении вышеуказанного удельного
веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной
практикой), а также по авторским договорам.
Для вышеназванных налогоплательщиков дата
осуществления выплат и иных вознаграждений согласно ст. 242 Кодекса
определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу
работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
Таким образом, объект обложения единым
социальным налогом возникает в момент начисления выплат в пользу физических
лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.09.2007