Проблемная ситуация: В каком порядке в целях
исчисления налога на прибыль учитывается понесенный организацией ущерб в
результате пожара в виде потерь сырья, остаточной стоимости пришедшего в
негодность оборудования и затрат, связанных с ликвидацией последствий пожара, в
случае выявления виновных в пожаре лиц, частично возмещающих сумму понесенного
ущерба?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/691
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета ущерба
от пожара для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены
критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей
налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Так, расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
В соответствии с пп.
6 п. 2 ст. 265 Кодекса для целей налогообложения прибыли к внереализационным
расходам приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или
ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
К таким потерям, в
частности, можно отнести стоимость уничтоженных или испорченных запасов,
товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации (за
исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного
имущества), фактически осуществленные расходы, связанные с ликвидацией
последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при
этом металлолома, топлива и других материалов.
Таким образом, в целях налогообложения
прибыли для признания в качестве внереализационных расходов, уменьшающих
полученные доходы, материальные потери от пожара должны быть документально
подтверждены (справкой Государственной противопожарной службы, документами,
фиксирующими результаты проведенной по этому поводу инвентаризации и размер нанесенного
ущерба, и др.).
В случае выявления виновных в пожаре лиц
суммы возмещения ущерба от пожара включаются в состав внереализационных доходов
на основании п. 3 ст. 250 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.09.2007