Проблемная ситуация: Можно ли учесть при исчислении
налога на прибыль расходы организации общественного питания (ресторана) на
оплату выступлений музыкальных коллективов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/694
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли организаций расходов по оплате услуг музыкальных
коллективов и сообщает следующее.
В соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к услугам
общественного питания, в частности, относятся услуги по организации
музыкального обслуживания (код 122501).
Кроме того, ГОСТ Р
50762-95 "Общественное питание. Классификация предприятий"
предусматривает требование наличия музыкального обслуживания (выступления
вокально-инструментальных ансамблей, солистов) в ресторанах класса
"люкс" и "высший".
В целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
На основании пп.
6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а
также на оказание этих услуг структурными подразделениями налогоплательщика.
Следует отметить, что обоснованность
расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом
обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить
экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной
экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство
не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов,
уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с
точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного
результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8
Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее
самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее
эффективность и целесообразность.
Учитывая изложенное,
затраты на оплату выступлений музыкальных коллективов, по нашему мнению, могут
быть учтены рестораном в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу
на прибыль, при условии подтверждения их экономической обоснованности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.09.2007