Проблемная ситуация: Вправе ли банк, выступая
налоговым агентом по НДФЛ в отношении физического лица, купившего вексель на
вторичном рынке, рассчитать его налогооблагаемый доход при предъявлении векселя к платежу исходя из количества дней владения этим
векселем физическим лицом (согласно предъявленным документам) и заявленного
банком процента (дисконта) по этому векселю при его выпуске?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 сентября 2007 г. N 03-04-06-01/337
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций банка с
собственными векселями налогом на доходы физических лиц и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Пунктом 1 ст. 226
Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со
ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Предъявление векселедержателем векселя в
срок к платежу не является операцией купли-продажи ценной бумаги, и,
соответственно, определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с
доходов, получаемых физическим лицом при предъявлении векселя к оплате, не
подпадает под действие ст. 214.1 Кодекса и производится в общем порядке.
В соответствии со ст. 815 Гражданского
кодекса Российской Федерации заемщиком по соглашению сторон может быть выдан
простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство
векселедателя выплатить по наступлении
предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
При оплате банком предъявленного в срок к
платежу собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на
вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа,
физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в размере
вексельного процента. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается
доходом физического лица, поскольку, совершая платеж по векселю, банк, по
существу, осуществляет возврат суммы займа.
При оплате банком предъявленного к
платежу собственного дисконтного векселя, доходом физического лица - первого векселедержателя
является полученная им сумма дисконта.
Из этого следует, что при оплате банком
предъявленного в срок к платежу собственного процентного векселя доходом
физического лица, с которого банку как налоговому агенту необходимо удержать
налог, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с
дисконтом, - дисконт.
Поскольку вексельное обязательство
является абстрактным, при оплате банком предъявленного в срок к платежу
собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем,
отношения займа между банком и физическим лицом отсутствуют, однако содержание
первоначального обязательства самого векселедателя совершенные по векселю
индоссаменты не изменяют. Банк выплачивает проценты, начисленные в
установленном порядке на вексельную сумму, вне зависимости от фактического
времени владения векселем физическим лицом, предъявившим вексель к оплате.
Таким образом, при оплате банком
предъявленного в срок к платежу собственного процентного векселя доходом
физического лица, не являющегося первым векселедержателем, с которого банку
необходимо удержать налог, является вексельный процент, а при оплате векселя. выданного с дисконтом, - дисконт.
При этом в доходах, подлежащих налогообложению у источника выплаты, учитывается
вся сумма начисленного вексельного процента, выплачиваемого физическому лицу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.09.2007