Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН,
исполняет обязанности экспедитора по договору транспортной экспедиции. Следует
ли ей учитывать в составе доходов только сумму полученного вознаграждения или
же нужно учитывать все суммы, поступившие от заказчика, в том числе суммы
возмещения затрат, осуществленных экспедитором?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 октября 2007 г. N 03-11-04/2/241
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке учета
доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения,
исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса,
и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения не
учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
налогоплательщиками не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные
средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи
с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или
другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в
состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное,
агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Статьей 801 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору транспортной
экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет
другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или
организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с
перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут
быть предусмотрены обязанности экспедитора по заключению от имени клиента или
от своего имени договора (договоров) перевозки груза, обеспечения отправки и
получения груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве
дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено
осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение
требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных
формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка,
уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение
груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.
При этом правила, регулирующие
взаимоотношения сторон по договору транспортной экспедиции, распространяются и
на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются
перевозчиком.
В связи с этим
организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную
систему налогообложения и исполняющими обязанности экспедитора в рамках
договора транспортной экспедиции, не являющимися перевозчиками, при определении
налоговой базы учитываются доходы в виде вознаграждения по договору, а также
суммы возмещения затрат, осуществленных экспедитором за клиента, если эти
затраты учтены экспедитором в составе расходов.
Организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие обязанности экспедитора, являющиеся
перевозчиками, при определении налоговой базы кроме указанных доходов учитывают
также доходы от оказания услуг по перевозке грузов (если эти доходы не учтены в
составе доходов от оказания услуг по договору транспортной экспедиции).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.10.2007