Проблемная ситуация: Каков порядок определения
налоговой базы по налогу на имущество организаций при представлении налоговой
декларации за 2007 г. в связи с внесением изменений в п. 4 ст. 376 НК РФ
Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2007 г. N 03-05-06-01/108
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо ОАО о порядке
определения налоговой базы при представлении налоговой декларации по налогу на
имущество организаций за 2007 г. в связи с принятием Федерального закона от
24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Федеральный закон N 216-ФЗ), сообщает.
Пунктом 46 ст. 1
Федерального закона N 216-ФЗ в п. 4 ст. 376 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым
среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за
налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в
результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого
месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Предусмотренный п. 4 ст. 376 Кодекса
новый порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества установлен для
определения налоговой базы за налоговый период.
Согласно ст. 5 Кодекса акты
законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении
одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа
очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением
случаев, предусмотренных данной статьей.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона
N 216-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2008 г., но не
ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования
Федерального закона N 216-ФЗ, за исключением отдельных его положений.
Положения п. 46 ст. 1 Федерального закона
N 216-ФЗ, опубликованного в "Российской газете" 01.08.2007, вступают
в силу с 1 января 2008 г. и, следовательно, распространяются на следующий за
2007 г. налоговый период, т.е. на 2008 г. и последующие налоговые периоды.
В действующей до 1
января 2008 г. редакции п. 4 ст. 376 Кодекса предусматривается, что
среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от
деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего
за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на
единицу.
Исходя из данной
нормы и ее взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 Кодекса
следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый
период остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего на налоговым
периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на
соответствующую дату (т.е. на 1 января
календарного года, следующего за налоговым периодом), в связи
с чем данный порядок и должен применяться при определении налоговой базы при
представлении налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007
г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.10.2007