Проблемная ситуация: О зачете сумм налога на доходы и
налога на имущество организаций, удержанных на территории Республики
Азербайджан, при уплате налога на прибыль и налога на имущество организаций в
РФ и об отсутствии оснований для зачета сумм НДС, уплаченных на территории
Республики Азербайджан, в счет НДС, подлежащего уплате в РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 октября 2007 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу зачета налогов,
удержанных на территории Республики Азербайджан, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 311 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с
учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее
пределами.
Расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ,
вычитаются в порядке и размерах, установленных положениями гл. 25 Кодекса, вне
зависимости от правил определения расходов, применяемых в уменьшение налоговой
базы в иностранном государстве, от источников в котором были получены доходы.
Суммы налога, выплаченные в соответствии
с законодательством иностранных государств российской организацией,
засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При
этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской
Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой
организацией в Российской Федерации.
Согласно ст. 386.1
Кодекса (введена Федеральным законом N 216-ФЗ от 24.07.2007 "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации") фактически уплаченные
российской организацией за пределами территории Российской Федерации в
соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество
в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного
на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного
имущества. При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами
территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога,
подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении
имущества, указанного в данной статье.
Зачет производится при условии
представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание)
налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой
организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного
государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством
иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, -
подтверждения налогового агента.
Указанные выше документы подаются
российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской
организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором были
уплачены налоги (налог на прибыль и налог на имущество) за пределами территории
Российской Федерации.
Что касается НДС, то действующими нормами
Кодекса зачет сумм этого налога, уплаченных на территории иностранных государств,
в счет НДС, подлежащего уплате на территории Российской Федерации, не
предусмотрен.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
09.10.2007