Проблемная ситуация: Организация заключила договор с
учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на
оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке своих работников,
имеющих законченное высшее образование, по программам дополнительной
профессиональной подготовки специалистов с целью повышения их квалификации. 1.
Облагается ли НДФЛ доход работника в виде оплаты работодателем его
профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации
на базе имеющегося образования? 2. Учитываются ли расходы на дополнительную
профессиональную подготовку работников в целях исчисления налога на прибыль в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 октября 2007 г. N 03-04-06-01/357
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дохода
физического лица и исчисления налога на прибыль организаций при оплате
работодателем расходов работника на повышение его профессионального уровня и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
1. Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных
законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации),
связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального
уровня работников.
В соответствии со ст. 196 Трудового
кодекса Российской Федерации "Права и обязанности работодателя по
подготовке и переподготовке кадров" необходимость профессиональной
подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную
подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их
вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных
учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования
на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором,
соглашениями, трудовым договором.
Пунктом 1 ст. 21 Закона Российской
Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" определено, что
профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся
навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ.
Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного
уровня обучающегося.
Учитывая изложенное, доход работника в
виде оплаты организацией его профессиональной подготовки в случае присвоения
ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается
налогом на доходы физических лиц.
2. В соответствии с пп.
23 п. 1 ст. 264 Кодекса для целей налогообложения в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и
переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной
основе в порядке, предусмотренном п. 3 указанной статьи.
К расходам налогоплательщика на подготовку
и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями
относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с
повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими
учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав
прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются
российскими образовательными учреждениями, получившими государственную
аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными
образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят
работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих
организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих
за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих
установок;
3) программа подготовки (переподготовки)
способствует повышению квалификации и более эффективному использованию
подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в
рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и
переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или
лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений
или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних
специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего
специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не
принимаются.
Таким образом, если
организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на
образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по
профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников, имеющих
законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительной
профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения
квалификации и более эффективного использования этих специалистов в
деятельности данной организации, то расходы на подготовку (переподготовку)
таких специалистов могут быть учтены для
целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.10.2007