Проблемная ситуация: Вправе ли садоводческое
некоммерческое товарищество применять УСН? Если да, то включаются ли в
налоговую базу при применении УСН доходы, полученные товариществом в связи с
осуществлением им функций некоммерческого характера, а также суммы в виде членских
взносов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 октября 2007 г. N 03-11-04/2/258
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения некоммерческим товариществом и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно ст. 1
Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических
и дачных некоммерческих объединениях граждан" садоводческое,
огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое,
огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий,
огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое,
огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - это некоммерческая
организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее
членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
На основании положений гл. 26.2
"Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) некоммерческие организации, в том числе
садоводческие некоммерческие товарищества, вправе применять данный специальный
налоговый режим при условии соблюдения ограничений, установленных ст. 346.12
Кодекса. При этом на применение упрощенной системы налогообложения переходит
вся организация в целом, в отношении всех получаемых ею доходов.
Налогоплательщики - некоммерческие организации, перешедшие на применение
указанного специального налогового режима, при определении налоговой базы
учитывают как доходы, полученные в связи с осуществлением функций
некоммерческого характера, так и доходы, полученные ими от осуществления
предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса
при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в составе
доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25 Кодекса, в
составе доходов не учитываются.
Согласно пп. 1
п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются, в
частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по
назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых
поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым
поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством
Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы,
членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые
профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства,
паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми согласно Гражданскому
кодексу Российской Федерации.
Таким образом,
суммы, полученные садоводческим некоммерческим товариществом в виде членских
взносов, не подлежат включению в налоговую базу при применении упрощенной
системы налогообложения при наличии документов, подтверждающих использование
данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или)
ведение ею уставной деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.10.2007