Проблемная ситуация: Некоммерческая организация,
созданная с целью благоустройства и комплексного развития прибрежного района
города, имеет в постоянном (бессрочном) пользовании земельные участки. На
указанных земельных участках ведется строительство доступного и комфортного
жилья, входящего в программу национального проекта "Доступное и комфортное
жилье - гражданам России". При этом организация является плательщиком
земельного налога в отношении принадлежащих ей земельных участков. Поскольку
земельный налог является местным и предназначен для благоустройства земель
города, возможно ли освобождение организации от его уплаты и возврат уже
уплаченных сумм земельного налога?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 октября 2007 г. N 03-05-06-02/122
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты земельного
налога и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 65 Земельного
кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации
является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог
и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В настоящее время порядок исчисления и
уплаты земельного налога регулируется гл. 31 "Земельный налог"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
На основании п. 1 ст. 387 Кодекса
земельный налог устанавливается и вводится в действие Кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований и
обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками земельного налога
признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на
праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 Кодекса).
Статьей 395 Кодекса определен перечень
категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такая
категория налогоплательщиков, как организации, осуществляющие жилищное
строительство, в данный перечень не включена.
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 387
Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться
налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление
размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
При этом отмечаем, что на основании п. 1
ст. 56 Кодекса нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие
основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут
носить индивидуального характера.
Также обращаем
внимание, что в соответствии с п. 4 ст. 5 Кодекса акты законодательства о
налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок
налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков
сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их
положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Таким образом, решение вопроса о
предоставлении льгот по уплате земельного налога относится к компетенции
представительного органа муниципального образования, на территории которого
находятся земельные участки, принадлежащие налогоплательщикам.
Одновременно отмечаем, что порядок зачета
и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных
сумм налога регулируется гл. 12 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.10.2007