Проблемная ситуация: Организация реализует
автомобильный бензин, полученный путем смешения автомобильных бензинов с
различными добавками. При этом нефтепродукты приобретаются у организаций, не
являющихся их производителями. Признаются ли производством подакцизной продукции
и облагаются ли акцизами операции по реализации автомобильного бензина,
полученного путем смешения автомобильных бензинов с различными добавками? Если
да, то возникает ли при этом у организации право на применение налоговых
вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 200 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 октября 2007 г. N 03-07-06/99
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения
акцизами операций по реализации автомобильного бензина, полученного путем
смешения автомобильных бензинов с различными добавками, и сообщает.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 182 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) реализация на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения
акцизами.
Согласно п. 3 ст. 182 Кодекса в целях
применения акцизов любые виды смешения товаров в местах их хранения и
реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате
которого получается подакцизный товар, приравниваются к производству.
Таким образом, в случае осуществления
организацией процесса смешивания автомобильных бензинов с различными добавками,
в результате которого получается подакцизный товар (например, бензин
автомобильный новой марки и (или) нового качества, отвечающий требованиям ГОСТ Р 51313-99 "Бензины автомобильные. Общие
технические требования"), организация должна уплачивать акциз при
реализации данного подакцизного товара.
По вопросу применения налоговых вычетов
по акцизам на нефтепродукты сообщаем, что согласно п. 2 ст. 200 Кодекса вычетам
подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком
при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве
сырья для производства подакцизных товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 201 Кодекса
указанные налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком
подакцизных товаров. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически
уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.
Как следует из положений п. п. 1 и 2 ст.
198 Кодекса, обязанность выделять в указанных документах суммы акциза отдельной
строкой возложена только на налогоплательщика акцизов.
Таким образом, у организации, реализующей
подакцизные нефтепродукты, но при этом не являющейся налогоплательщиком
акцизов, оснований для выделения суммы акцизов в расчетных документах и
счетах-фактурах, предъявляемых покупателю, не имеется.
Учитывая изложенное, организация,
осуществляющая производство подакцизных товаров из подакцизных нефтепродуктов,
приобретенных у организации, не являющейся их производителем, права на
осуществление налоговых вычетов, предусмотренных в п. 2 ст. 200 Кодекса, не
имеет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26.10.2007