Проблемная ситуация: В связи с изменениями, вносимыми
с 01.01.2008 в гл. 26.3 НК РФ, подпадает ли под специальный налоговый режим в
виде ЕНВД деятельность аптек и аптечных учреждений, связанная с передачей
лекарственных препаратов населению как за наличный
расчет, так и по льготным (бесплатным) рецептам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 октября 2007 г. N 03-11-05/256
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу применения норм
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) с учетом вступающих в силу с 1 января 2008 г. изменений,
внесенных Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений
в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон), сообщает
следующее.
Согласно ст. 346.26 Кодекса
предпринимательская деятельность по розничной торговле подлежит переводу на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и за
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти
товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях
применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
Поэтому реализация готовых лекарственных
препаратов аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим
или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи
как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием
платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то
есть, не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и
подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
При этом следует отметить, что указанным
выше Законом внесены поправки, в частности, в ст. 346.27 Кодекса, а именно
уточнено понятие "розничная торговля".
Исходя из новой
редакции ст. 346.27 Кодекса, с 1 января 2008 г. к розничной торговле не
относится реализация подакцизных товаров, указанных в п. п. 6 - 10 п. 1 ст. 181
Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке
и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и
специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов
любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в
том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через
телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по
льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства
(изготовления).
Таким образом, с 1 января 2008 г.
деятельность аптек и аптечных учреждений, связанная с передачей лекарственных
препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также деятельность, связанная с
реализацией продукции собственного производства (изготовления), не признается
розничной торговлей и, соответственно, не подлежит переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно
обращаем Ваше внимание, что деятельность аптек и аптечных учреждений по
реализации населению готовых лекарственных средств по льготным и бесплатным
рецептам с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального
бюджета или других бюджетов, а также за счет уполномоченных фармацевтических и
лечебно-профилактических организаций не признавалась розничной торговлей и,
соответственно, не подлежала переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и до внесения уточнений в понятие
"розничная торговля".
В то же время деятельность аптек по
реализации готовых лекарственных средств отдельным категориям населения,
имеющим право на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным и
бесплатным рецептам) за счет частичной оплаты данных лекарственных средств
уполномоченными фармацевтическими и лечебно-профилактическими организациями,
или частично оплачиваемых за счет средств федерального бюджета или других бюджетов как наличным, так и безналичным путем, до 1 января
2008 г. признается розничной торговлей и может быть переведена
на уплату единого налога на вмененный доход.
С 1 января 2008 г. данный вид
деятельности, осуществляемый аптеками и аптечными учреждениями, также не подлежит
переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.10.2007